n="justify"> Особливе місце в системі бюджетування займають операційні (функціональні) бюджети. Саме з операційних бюджетів починається процес бюджетування. До складу операційних бюджетів входять бюджет продажів, бюджет виробництва, бюджет виробничих запасів і ціла група витратних бюджетів.
До витратним бюджетам відносяться бюджети прямих витрат на матеріали, прямих витрат на оплату праці, виробничих накладних витрат, комерційних і управлінських витрат.
Підхід до складання даних бюджетів базується на підрозділі витрат на змінні і постійні і на понятті області релевантності, в якій зберігається особлива форма запланованих взаємин виручки і витрат.
Допоміжні бюджети необхідні підприємству для того, щоб повністю охопити всю базу фінансових розрахунків підприємства. Склад цих бюджетів формується підприємством самостійно. Перелічимо найбільш значимі бюджети: амортизації, розподілу прибутку, податковий, кредитний бюджети і так далі [9]
Розробка системи бюджетів починається зі складання бюджету продажів. Обсяг продажів у вартісному вираженні розраховується методом прямого рахунку на основі цін, встановлених на продукцію та послуги, і натуральних показників по передбачуваних продажу. Розроблений бюджет продажів в системі бюджетування використовується для досягнення певних цілей.
По-перше, для визначення величини виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг. Саме дані бюджету продажів служать підставою для підготовки бюджету прибутків і збитків, так як виручка в даному бюджеті формується за принципом передачі права власності, а не оплати за придбані товари та послуги.
По-друге, для формування грошового потоку підприємства, тобто бюджету руху грошових коштів підприємства. Щоб розрахувати майбутній приплив грошових коштів підприємства, необхідно розподілити в часі планований обсяг продажів за фактом надходження виручки від продажів. З цією метою розробляється графік погашення дебіторської заборгованості підприємства. В основу побудови даного графіка беруться дані про сформованому коефіцієнті інкасації виручки підприємства. Коефіцієнт інкасації визначає частку дебіторської заборгованості, оплаченої у відповідний період часу від моменту відвантаження продукції. Для розрахунку коефіцієнта інкасації необхідно створювати на підприємстві реєстри старіння дебіторської заборгованості. Сума припливу грошових коштів від продажів (поточної діяльності) знайде відображення в майбутньому прогнозі руху грошових коштів підприємства по рядку «Виручка від продажу товарів, продукції, робіт і послуг».
По-третє, для визначення залишків дебіторської заборгованості підприємства. Розрахунок залишків дебіторської заборгованості необхідний для того, щоб сформувати прогнозний баланс підприємства.
На основі бюджету продажів будується бюджет виробництва. При побудові бюджету виробництва необхідно обсяг продажів скоригувати на зміни в залишках нереалізованої продукції протягом періоду.
Для визначення залишків нереалізованої продукції доцільно розрахувати швидкість обороту на основі сформованої фінансової звітності.
Бюджет виробництва є основою для складання прямих витратних бюджетів підприємства (бюджету прямих матеріальних витрат і бюджету витрат на оплату праці). Бюджет прямих матеріальних витрат будується на основі або встановлених, або середніх витрат матеріалів на виробництво продукції. При складанні бюджету прямих витрат на оплату праці беруться трудовитрати і розцінки, встановлені на підприємстві. Дані бюджети дають нам інформацію для підготовки наступних бюджетів.
- бюджет фінансових результатів. Прямі матеріальні витрати і прямі витрати на оплату праці є елементом собівартості і включаються до собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг.
- бюджет руху грошових коштів. Обсяг матеріальних витрат є основою для визначення обсягу закупівель матеріалів в майбутньому періоді. При цьому, визначаючи обсяг закупівель, необхідно врахувати і рух залишків матеріалів на складі підприємства. Для того, щоб правильно спланувати відтік грошових коштів на придбання матеріалів, потрібно розробити графік погашення кредиторської заборгованості підприємства постачальникам за придбані матеріальні ресурси. Для формування відтоку грошових коштів з оплати праці будується графік погашення заборгованості з оплати праці.
До складу витратних бюджетів підприємства входить і ряд комплексних бюджетів, які складаються на основі єдиних методичних підходів: всі витрати в них групуються на змінні і постійні, вибирається об'ємний показник, відповідно до якого коригуються змінні витрати. Для формування грошового потоку необхідно також із загальної суми, що включається до цих бюджетів, виключити амо...
