инення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку і має місце у випадках погашення, продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді внеску до статутного капіталу інших організацій, передачі в рахунок вкладу за договором простого товариства та ін.
Вклади в статутні капітали інших організацій (за винятком акцій акціонерних товариств), надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, оцінюються за первісною вартістю кожної вибуває з наведених одиниць бухгалтерського обліку цінних паперів.
Цінні папери при вибутті можуть оцінюватися за середньою первісної вартості, яка визначається по кожному виду цінних паперів як частка від ділення первісної вартості виду цінних паперів на їх кількість.
При вибутті цінних паперів, які оцінюються за поточною ринковою вартістю, їх вартість визначається виходячи з останньої оцінки. При цьому по кожному виду цінних паперів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.
Доходи з цінних паперів визнаються доходами від звичайних видів діяльності або операційними доходами відповідно до ПБУ 9/99 «Доходи організації» [9].
Витрати, пов'язані з наданням позик, оплатою послуг банків, депозитаріїв і зі здійсненням інших подібних операцій, відносяться до операційних витрат організації.
. 3 Організація бухгалтерського обліку та методика аналізу фінансових вкладень
Для обліку наявності і руху інвестицій організації в державні цінні папери, акції, облігації, в статутні капітали інших організацій, а також наданих іншим організаціям позик використовують рахунок 58 «Фінансові вкладення». Рахунок активний, сальдовий [17, с. 263].
За дебетом рахунка 58 відображають фінансові вкладення, здійснені організацією в кореспонденції
Д-т 58 К-т 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 91 «Інші доходи і витрати», 90 «Продажі», 08 «Вкладення у необоротні активи».
За кредитом рахунка 58 відображають погашення (викуп) і продаж цінних паперів в кореспонденції
Д-т 91 К-т 58,
а також повернення позик у кореспонденції
Д-т 51, 52 К-т 58.
Для обліку витрат з придбання фінансових вкладень використовують або окремий субрахунок до рахунку 58 «Фінансові вкладення», або субрахунок до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 76/8 «Облік розрахунків з придбання цінних паперів »з подальшим оприбуткуванням фінансових вкладень безпосередньо на рахунок 58 (за умови переходу права власності на цінні папери).
При попередній оплаті витрат з придбання цінних паперів в обліку роблять записи [17, с. 263]:
Д-т 76 субрахунок «Аванси видані» К-т 51 - на суму перерахованого авансу;
Д-т 58 К-т 76 субрахунок «Аванси видані» - оприбутковано цінні папери.
При отриманні цінних паперів за договором простого товариства - Д-т 58 К-т 80 «Статутний капітал».
При безоплатному надходженні цінних паперів на їх ринкову вартість роблять запис: Д-т 58 К-т 98/2 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок «Безоплатне придбання матеріальних цінностей».
Курсова різниця від дооцінки цінних паперів у зв'язку зі зміною курсу валюти відображається у вигляді Д-т 58 К-т 91/1 «Інші доходи».
До рахунку 58 можуть бути відкриті такі субрахунки:
- 1 «Паї й акції»;
- 2 «Боргові цінні папери»;
- 3 «Надані позики»;
- 4 «Внески за договором простого товариства».
Аналітичний облік цінних паперів ведуть за видами вкладень (паї, акції, облігації) і об'єктам, які здійснені ці вкладення (організаціям -продавцем ЦБ, організаціям-позичальникам).
При використанні журнально ордерної форми обліку записи по кредиту рахунку 58 виробляють в журналах-ордерах № 8, 2 і у відомості № 7. Дебетові записи відображають в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8 , в кореспонденції Д-т 58 К-т 51, 52, 76.
Всі цінні папери, які зберігаються на підприємстві, повинні реєструватися в книзі цінних паперів. Книга повинна бути пронумерована, прошнурована, скріплена печаткою і підписами керівника та головного бухгалтера [17, с. 265].
Незалежно від того, на якому рахунку бухгалтерського обліку відображаються активи, які відповідно до вимог ПБО 19/02 є фінансовими вкладеннями (у тому числі і довгострокові фінансові вкладення), у балансі lt; # justify gt ;. 1 Коротка економічна характеристика підприємства
