викладалися виразно і лаконічно.
Порядок викладу доводів рекомендується пов'язати з порядком викладу порушень в акті. Можна вказати пункт акту, на який подається заперечення. В обгрунтування доводів викладених у запереченнях можна представити додаткові документи, що підтверджують відсутність порушень. У резолютивній частині заперечень підводиться підсумок і вказується загальна сума до нарахованих податків (відмови у відшкодуванні податку), з якою платник податків не згоден. У формі акта, що наведена у Додатку 4 до Наказу ФНС Росії від 25.12.2006 N САЕ - 3-06/892 @, не передбачено вказівку конкретних сум пені та штрафних санкцій. Але навіть якщо ці суми в акті не прописані, у запереченнях слід відобразити, що платник податків в оспорюваної частини не згоден з пропозицією перевіряючих притягнути його до відповідальності і стягнути пені. Результатом розгляду заперечень та матеріалів перевірки є рішення про притягнення до податкової відповідальності або про відмову у притягненні до відповідальності. Протягом п'яти днів після винесення рішення воно має бути вручене платнику податку, а у разі неможливості вручення - відправлено поштою рекомендованим листом (п. 9 ст. 101 НК РФ). При цьому датою вручення буде вважатися шостий день з дати надсилання рішення. Дата вручення є відправною точкою для обчислення строків набрання рішенням чинності та подальшого його оскарження у вищестоящому податковому органі і суді, у разі незгоди платника податків.
Глава 3. Досудовий порядок врегулювання спорів
податковий контроль досудовий перевірка
Важливим засобом вдосконалення правосуддя є реалізація досудової процедури врегулювання спорів у взаєминах платників податків з державою. Досудове оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб у вищестоящих податкових органах було встановлено більше 10 років тому - з моменту прийняття частини першої НК РФ. Проте дану процедуру платники податків застосовували нечасто, воліючи їй оскарження рішень у судовому порядку.
В даний час НК РФ передбачені дві процедури адміністративного оскарження зазначених видів рішень податкового органу у вищестоящому податковому органі:
· Апеляційний порядок оскарження;
· Загальний порядок оскарження.
Іншi ненормативні правові акти, а також дії або бездіяльність податкових органів та їх посадових осіб можуть бути оскаржені в суді без попереднього розгляду скарги у вищестоящому податковому органі.
Відповідно до п. 1 ст. 138 НК РФ акти податкових органів, дії або бездіяльність їх посадових осіб можуть бути оскаржені у вищестоящому податковому органі (вищій посадовій особі) або в суді. Подача скарги в вищестоящий податковий орган (вищій посадовій особі) не виключає права на одночасну або подальшу подачу аналогічної скарги до суду, якщо інше не передбачено ст. 101.2 НК РФ.
Пункт 5 ст. 101.2 НК РФ встановлює, що рішення про притягнення або про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення може бути оскаржено в судовому порядку тільки після оскарження цього рішення у вищестоящому податковому органі. У разі оскарження такого рішення в судовому порядку строк для звернення до суду обчислюється з дня, коли особі, щодо якої винесено це рішення, стало відомо про вступ його в силу.
Мінфін Росії в Листі від 23.07.2009 N 03-02-07/1-381 роз'яснив, що положення п. 5 ст. 101.2 НК РФ застосовуються у разі, коли рішення про притягнення або про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення винесено починаючи з 1 січня 2009
Таким чином, платники податків з 1 січня 2009 р втратили право в зазначених випадках одночасно звертатися для вирішення спору в податкові та судові органи. Зазначений порядок діє і відносно рішень про повну або часткову відмову у відшкодуванні заявленої платником податку суми податку та про часткове відшкодування суми податку.
Рішення про повну або часткову відмову у відшкодуванні заявленої платником податку суми податку та рішення про часткове відшкодування суми податку, як засновані на встановлених в ході перевірки обставин, можуть бути оскаржені в суді лише після розгляду вищестоящим податковим органом відповідної скарги платника податків та перевірки його доводів і обставин, які стали підставою як для відмови у відшкодуванні, так і для прийняття рішення про притягнення (про відмову у залученні) до податкової відповідальності.
3.1 Апеляційний і загальний порядок оскарження
Платник податків має право подати апеляційну скаргу на яке не влаштовує його рішення податкової інспекції за результатами перевірки. А оскільки закон...
