зворотну силу, тобто поширити свою дію на раніше виниклі правовідносини. Однак це значить винятки із загального порядку набуття чинності актів законодавства про податки і збори. Акт буде вступати в силу з загальних правилами ст. 5 НК РФ, а вводитися в дію з іншого моменту. p> Акти законодавства про податки і збори, покращують становище платника податків, набирають чинності за загальними правилами, встановленими п. 1 ст. 5 НК РФ. Такі акти або мають зворотну силу, якщо усувають або пом'якшують відповідальність, встановлюють додаткові гарантії захисту прав учасників податкових відносин, або можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це. В останньому випадку зворотну дію актів законодавства про податки і збори буде поширюватися тільки на той період, який вказаний у законі.
Таким чином, акти законодавства про податки і зборах, що покращують становище учасників податкових відносин (за винятком актів, що усувають або пом'якшують відповідальність, що встановлюють додаткові гарантії захисту прав учасників податкових відносин), вступають в силу за правилами п. 1 ст. 5 НК РФ. Одночасно законодавець може встановити, що дія акта поширюється на правовідносини, що виникли раніше вступу його в силу. Якщо ж законодавець такий застереження встановить, акт набирає чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з моменту його офіційного опублікування і не раніше 1-го числа наступного податкового періоду з відповідного податку, але ніяк не через 10 днів з моменту його опублікування. Саме такий зміст закладено у ст. 5 НК РФ. p> Не можна заперечувати того, що поширення на акти законодавства про податки і збори, що покращують становище учасників податкових відносин, загального порядку набрання чинності законів (після закінчення 10 днів з моменту офіційного опублікування) позитивно позначилося б на захисті прав платника податків. Це пояснюється тим, що не повинно бути перешкод для застосування актів законодавства про податки і збори, що поліпшують становище платника податків, офіційно опублікованих і доведених до відома його адресатів.
Потребують уточнення формулювання законодавця, який нерідко змішує поняття "набуття чинності" і "Введення в дію" акта законодавства про податки і збори. p> Наприклад, ст. 5 НК РФ передбачає, що акти законодавства про податки і збори, які покращують становище платника податків, можуть мати зворотну силу тільки в тому випадку, якщо це прямо вказано законодавцем.
Тому якщо законодавець хоче додати до норми зворотну дію, то і відповідної повинна бути формулювання: "закон набирає чинності "з такого-то числа такого-то року, при цьому" його дія поширюється на правовідносини, що виникли "з такого-то числа такого-то року. Законодавець може також прямо вказати на те, що закон має зворотну силу.
Такі формулювання використані, наприклад, в Федеральному законі від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації ", яким внесено поправки до частину другу НК РФ. У ст. 16 Закону встановлено, що він набирає чинності з закінчення одного місяця з моменту його офіційного опублікування. Дія ж Федерального закону поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 р.
Однак досить часто законодавець використовує не зовсім коректні формулювання, які можуть викликати обгрунтовані сумніви платників податків.
Так, рішенням Ради депутатів Ступінского району Московської області від 26 червня 2003 р. N 419/29 внесено зміни до Положення "Про податок на рекламу на території Ступінского району", прийняте рішенням Ради депутатів Ступінского району від 25 червня 2002 р. N 244/18, зокрема була встановлена ​​пільга з податку на рекламу для підприємств харчової промисловості. При цьому в рішенні, опублікованому 17 липня 2003 р., зазначено, що вона набирає чинності з 1 червня 2003 Тут виникає колізія норм рішення Ради депутатів Ступінского району Московської області і ст. 5 НК РФ. p> Можна говорити про те, що Закон набирає чинності за правилами п. 1 ст. 5 НК РФ, тобто з 1 серпня 2003. Однак як бути з нормами, які покращують становище платника податків? Чи може платник податків застосовувати з 1 червня 2003 пільгу з податку на рекламу, передбачену для підприємств харчової промисловості, якщо в самому Законі не міститься прямої вказівки на те, що він поширює свою дію на правовідносини, виникли з 1 червня 2003?
Податковим періодом для податку на рекламу визначено календарний місяць (див. п. 5 Положення про податок на рекламу).
На нашу думку, платник податків має право керуватися нормами, що поліпшують його становище, коли у вирішенні використана формулювання не "діє з 1 червня 2003 р.", а "Набирає чинності з 1 червня 2003 р.". З використаної законодавцем формулювання простежується його воля поширити дію рішення в частині норм, що поліпшують становище платника податків, на час Між 1 червня 2003 р., моментом...
