жу сільгосппродукції.
З метою гол. 26.1 НК РФ до сільгосппродукції належить продукція рослинництва, сільського та лісового господарства, тваринництва (в тому числі отримана в результаті вирощування та дорощування риб та інших водних біологічних ресурсів). З перерахованих груп конкретні види сільгосппродукції визначаються згідно ЄДРПОУ класифікатору продукції, на підставі якого Урядом РФ затверджені два переліки. В одному з них поіменована сільськогосподарська продукція (за відповідними кодами Класифікатора), в іншому - продукція первинної переробки, яка є сировиною для багатьох підприємств харчової промисловості.
Спецрежим у вигляді ЕСХН вигідний платнику податків, порядок розрахунку єдиного податку простіше в порівнянні з правил обчислення податку на прибуток, який спецрежімнікі не сплачують. Зі наступного року Законом № 155-ФЗ в це правило внесено виняток, згідно яким у відношенні доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ, спецрежімнікі не звільняються від сплати податку на прибуток. Йдеться про доходи, отримані у вигляді дивідендів, оподатковуваних за ставками 0%, 9% і 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ), і про доходи від операцій з окремими видами боргових зобов'язань, оподатковуваних за ставками 15%, 9% і 0%, розмір яких залежить від категорії цінних паперів (п. 4 ст. 284 НК РФ). Названі доходи з 2009 р. не обкладатимуться ЕСХН, у організацій вони будуть обкладатися податком на прибуток, відповідна поправка внесена також Законом № 155-ФЗ у норми п. 1 ст. 346.5 НК РФ. p> Крім В«прибутковогоВ» податку, сплата єдиного податку звільняє сільгоспвиробника від сплати ПДВ (за винятком податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ, і податку, що сплачується за договором простого товариства), ЕСН і податку на майно (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Інші податки і збори сплачуються сільгоспвиробниками відповідно до норм Податкового кодексу. При цьому організації, зайняті у виробництві сільськогосподарської продукції, що відповідають критеріям, зазначеним у п. 2 ст. 346.2 НК РФ, при сплаті страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування має право використовувати знижені ставки (10,3% замість 14% до 280 тис. руб.), передбачені пп. 2 п. 2 ст. 22 Закону про обов'язкове пенсійне страхування. [6]
Перехід на ЕСХН і повернення на інші режими здійснюються в добровільному порядку. Щоб перейти на спецрежим, організації слід розрахувати частку доходів, отриманих від реалізації сільгосппродукції за календарний рік, що передує року подачі заяви на перехід на сплату ЕСХН (З 20 жовтня по 20 грудня). За вказаний період частка доходів повинна бути не менше 70%, що дасть змогу в наступному році перейти на ЕСХН. Для новоствореної організації в якості розрахункового періоду слід взяти останній звітний період або з податку на прибуток (для загального режиму), або за єдиним податком (Для В«спрощенкиВ»). Дане обмеження за обсягом доходу від реалізації виробленої сільгосппродукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену з сільгоспсировини власного виробництва, визначається виходячи з всіх здійснюваних організацією видів діяльності.
Організація, що перейшла на сплату ЕСХН, не вправі до закінчення року перейти на інші режими оподаткування (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). Якщо ж втрачено право на застосування спецрежиму в результаті зниження частки доходів від реалізації сільгосппродукції та продуктів її переробки, платнику податків слід провести перерахунок зобов'язань по всіх податках, що сплачуються на загальному режимі. При цьому донараховуються тільки податки, пені та штрафи не сплачуються (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Перехід на ЕСХН з загального режиму. У такій ситуації, якщо сільгоспвиробник застосовував при розрахунку податку на прибуток метод нарахування, йому потрібно:
а) у частині доходів:
- включити до бази по ЕСХН грошові кошти, отримані в оплату за договорами, виконання яких відбувається після переходу платника на спецрежим;
- виключити з бази по ЕСХН суми, отримані після переходу на спецрежим, якщо вони були включені до доходів при обчисленні податку на прибуток;
б) у частині витрат:
- зменшити податкову базу по ЕСХН на дату здійснення витрат, якщо їх оплата була здійснена до переходу на спецрежим, або на дату оплати витрат, якщо оплата була здійснена після переходу організації на спецрежим;
- не враховувати при обчисленні ЕСХН грошові кошти, сплачені після переходу на сплату єдиного податку, якщо до переходу на спецрежим такі витрати були враховані при обчисленні податку на прибуток організацій;
- зменшити податкову базу по ЕСХН у звітному (податковому) періоді виготовлення готової продукції на матеріальні витрати і на витрати з оплати праці, що належать до незавершеного виробництву, сформованому на дату переходу на спецрежим.
Суми ПДВ, прийняті до відрахування сільгоспвиробниками, які застосовували загальний режим, при пере...
