ході на сплату єдиного сільськогосподарського податку відновленню не підлягають (п. 8 ст. 346.3 НК РФ), що вигідніше в порівнянні з переходом на В«спрощенкуВ», коли платнику податків потрібно відновити і сплатити до бюджету суми ПДВ, раніше пред'явлені до відрахування на загальному режимі (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). [7]
При переході організації на сплату ЕСХН у податковому обліку відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) ОС і НМА, оплачених до застосування спецрежиму. Залишкова вартість визначається як різниця між ціною придбання (спорудження, виготовлення, створення самою організацією) ОС і НМА і сумою нарахованої по них амортизації за правилами гл. 25 НК РФ (якщо застосовувався загальний режим) або по правилами п. 3 ст. 346.25 НК РФ (якщо застосовувалася В«спрощенкаВ»). Розрахунок потрібен для того, щоб врахувати залишкову вартість надалі при обчисленні ЕСХН за правилами п. 4 ст. 346.5 НК РФ, на яких ми зупинимося пізніше.
Зворотний перехід з ЕСХН на загальний режим набагато простіше. У цьому випадку колишнім платникам єдиного податку слід визнати у складі оподатковуваних податком на прибуток доходів виручку від реалізації товарів (робіт, послуг), оплата яких не проведена в момент застосування спецрежиму. Також слід включити до складу зменшують прибуток витрат витрати на придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав), що не були оплачені в період застосування спецрежиму і не були враховані під час розрахунку єдиного податку. Зазначені доходи і витрати враховуються при оподаткуванні в тому місяці, в якому організація перейшла на загальний режим оподаткування з застосуванням методу нарахувань (п. 7.1 ст. 346.6 НК РФ). Суми ПДВ, які були пред'явлені постачальниками і враховані в зменшують ЕСХН витратах, при переході на загальний режим відрахування відповідно не підлягають (п. 8 ст. 346.3 НК РФ). p> Перехід на ЕСХН з В«спрощенкиВ». Для сільгоспвиробників такий перехід не прописаний в ст. 346.6 НК РФ, однак труднощів не повинно виникнути. При обох спецрежими застосовується один і той ж касовий метод обліку доходів і витрат. Організації, що переходить з УСНО на сплату ЕСХН, слід врахувати в податковій базі суми доходів і витрат, які були здійснені до зміни режиму, а оплачені після зазначеного моменту. Доходи і витрати при переході на ЕСХН враховуються в період надходження (оплати), на що зазначено в Листі Мінфіну Росії від 18.02.2008 № 03-11-05/35.
2.2 Об'єкт оподаткування та податкова база з ЕСХН
Платникам єдиного податку не наданий вибір об'єкта оподаткування, їм визнаються доходи, зменшені на величину витрат. При цьому як доходи, так і витрати включаються до податкової базу наростаючим підсумком з початку податкового періоду (п. 4 ст. 346.6 НК РФ). Виходячи з грошового вираження доходів, зменшених на величину витрат, визначається податкова база (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Сплата ЕСХН НЕ звільняє організацію від ведення бухгалтерського обліку, на підставі даних якого та з урахуванням положень гл. 26.1 НК РФ організується податковий облік показників (доходів і витрат), необхідних для обчислення податкової бази та суми сільгоспподатку.
Облік і визнання доходів сільгоспвиробника. При розрахунку єдиного податку враховуються як доходи від реалізації, так і позареалізаційні доходи (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). При цьому виключаються доходи, перелічені в ст. 251 НК РФ, а також доходи у вигляді дивідендів, оподаткування яких проводиться податковим агентом за правилами ст. ст. 214, 275 НК РФ.
Платники єдиного податку застосовують касовий метод визнання доходів, при якому датою їх отримання визнається день надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу підприємства (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ціни договору з урахуванням ринкових цін (п. 3 ст. 346.6 НК РФ). Якщо використовується вексель, то датою отримання доходів слід вважати момент оплати векселя або день передачі зазначеного векселя за індосаментом третій особі (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, встановленого на дату отримання доходів. Таке ж правило закріплено в п. 2 ст. 346.6 НК РФ для витрат, виражених в іноземній валюті. Крім цього, до витрат встановлений ще ряд вимог. Перш за все, платник ЕСХН може зменшити доходи тільки на ті витрати, які пойменовані в ст. 346.5 НК РФ. p> Облік витрат сельхозпроізводітеляю. Перелік витрат платника ЕСХН періодично розширюється законодавцем, в нього зараз включені багато з можливих витрат сільгоспвиробника. Усі витрати сільгоспвиробника, що сплачує ЕСХН, враховуються при оподаткуванні за умови, що вони документально підтверджені і економічно обгрунтовані (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ). Не будемо перераховувати всі витрати, а звернемо увагу на ті, які в доповнення або в уточнення пойменованих ...
