рийоми і послідовність контролю операцій на валютних рахунках в банку
Операції на валютних рахунках у банку підлягають суцільній перевірці. Джерелами даних для аудиту операцій на валютних рахунках у банках є виписки банку по особових рахунках і, що додаються до них, виправдувальні документи, а також записи в облікових регістрах за рахунком 312 В«Рахунки в банках в іноземній валютіВ».
У першу чергу, потрібно звірити залишки коштів, відображених у виписках по відповідними рахунками, із залишками коштів, що значаться за обліковими даними. Однак рівність залишків не гарантує тотожність оборотів по виписками банку і за балансовим рахунком, оскільки при обробці виписок може бути допущено навмисне зменшення оборотів за дебетом і кредитом рахунка на однакову суму з метою приховати зловживання. Тому слід перевірити відповідність оборотів по дебету і кредиту рахунку за виписками банку за кожний місяць даними оборотів за обліковими реєстрами.
Важливо також перевірити повноту і достовірність банківських виписок і прикладених до них документів. Повноту банківських виписок встановлюють за їх нумерації по сторінкам і перенесенням залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступній виписці. Правильність виписки визначають шляхом перевірки всіх її реквізитів. Якщо у виписці буде встановлено необумовлені виправлення або підчищення, закреслення, то необхідно провести зустрічну перевірку даних виписки із записами в першому примірнику особового рахунка, що знаходиться в установі банку. У разі відсутності окремих виписок слід також звернутися до установи банку.
Крім того, слід упевнитися, що всі здійснені через банк операції є реальними і підтверджені відповідними реальними (автентичними) документами. Бувають випадки, коли їх підробляють або прикладають не повністю, що дає можливість, застосовуючи неправильну кореспонденцію рахунків, приховувати в обліку зловживання на значні суми. У разі виникнення сумнівів у справжності документів (відсутність банківського штампа, виправлення перерахованих сум, найменування одержувача грошей і дати здійснення операцій) слід провести зустрічну перевірку платіжних документів, які зберігаються у справах підприємства, із платіжними документами в банку або у контрагента за операції. Одночасно з'ясовують правильність кореспонденції рахунків і записів у облікових регістрах, бо деколи зловживання можуть бути приховані шляхом складання неправильних бухгалтерських записів (проводок), що не підтверджених документами, а також сторнувальних записів без документальних підтверджень і без дійсної потреби або неправильним підрахунком чи перенесенням підсумків з одної сторінки регістру на іншу.
Важливе значення має також перевірка правильності та обгрунтованості списання коштів з валютного рахунку, для чого порівнюють суми, вказані в платіжних документах, з даними виписки банку і записами на рахунку 632 В«Розрахунки з іноземними постачальниками і підрядчиками В». Якщо є сумніви в справжності документів чи достовірності операцій, слід провести зустрічну перевірку їх у постачальників.
Перевіряючи витратні банківські документи, необхідно групувати в окремій відомості всі сплачені штрафи, неустойки та інші платежі, пов'язані з порушенням договірних умов, яке дасть можливість потім перевірити повноту відображення їх на відповідних рахунках, і прийняті підприємством заходи по відшкодуванню за рахунок винних осіб суми збитку.
Перевіркою сутності банківських документів встановлюють, чи не допускалося чи неправильне перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками або оплата рахунків інших організацій, які не мають відношення до підприємства, яке перевіряється.
Здійснюючи перевірку операцій на рахунку 312 В«Поточні рахунки в іноземній валютіВ», контролюють повноту зарахування на транзитні валютні рахунки валютної виручки, яка надійшла на адресу підприємства.
Ретельно чином вивчають обгрунтованість списання грошей з рахунків підприємства в банках у дебет рахунків витрат, прибутків і збитків тощо.
Кожен випадок порушення кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку перевіряється за первинним документам для того, щоб з'ясувати, чи не призвело це до навмисного спотворення облікових і звітних даних.
Під час перевірки операцій за поточними рахунками в іноземній валюті слід врахувати, що суб'єкти ведення господарства можуть здійснювати скупку, обмін, продаж валюти за ліцензією Національного банку України в установленому законом порядку. p> Облік продажу і купівлі іноземної валюти в банку ведеться підприємствами за рахунком 33 В«Інші кошти" субрахунку 333 В«Кошти в дорозіВ». Під час перевірки операцій з валютою необхідно з'ясувати:
-необхідність, законність, достовірність і доцільність придбання або продажу валюти;
-умови придбання (продажу);
-п...
