овноту відображення витрат на придбання валюти (комісійний збір до пенсійного фонд);
-правильність документального оформлення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та відображення їх в облікових регістрах;
-правильність складання кореспонденції рахунків, визначення результатів від продажу або купівлі іноземної валюти;
-правильність віднесення на валові витрати або доходи сум, якими оперують у процесі купівлі-продажу іноземної валюти, а також правильність визначення балансової вартості іноземних валют.
При необхідності можна провести звірку з банківськими установами, а також перевіряти достовірність документів, які підтверджують рух валютних коштів та договору зовнішньоекономічного призначення.
4. Типові і можливі порушення, які можуть бути виявлені в процесі контролю
При перевірці правильності відображення в бухгалтерському обліку валютних банківських операцій необхідно пам'ятати про типові порушення, можливих у процесі ведення банківських операцій
Під типовою помилкою розуміють ненавмисне перекручення фінансової інформації в результаті недогляду, недостатньої кваліфікації бухгалтера, арифметичних і логічних похибок, неправильного розуміння суті господарської операції та інші ненавмисні дії. Навмисні спотворення інформації в результаті різних дій (наприклад, підробка та підміна бухгалтерських документів, умисне виправлення, спотворення суті виконаних господарських і договірних операцій) називаються шахрайством і повинні бути відображені особливим чином у разі виявлення таких фактів.
Типовими помилками, виявляються в ході аудиторської перевірки валютних операцій, є:
- відсутність платіжних документів, які підтверджують факт здійснення операції;
- наявність документів, що не оформлених відповідно до вимог законодавства (ксерокопії документів, відсутність на документах банківських відміток);
- відсутність додатків до платіжних документів
, які були підставою для здійснення господарських операцій:
- повнота зарахування готівки на рахунку в банку;
- неповне зарахування валютної виручки на транзитні валютні рахунки;
- невідповідність даних у платіжних дорученнях, які зберігаються у справах підприємства, яке перевіряється, фактичним перерахуванням коштів (це можна встановити тільки шляхом проведення зустрічної перевірки на підприємствах, куди перераховувалися кошти і за якими довгий час існувала дебіторська заборгованість, а актів взаємних звірок не було);
- невідповідність кореспонденції рахунків, зазначеної у платіжних документах, аналогічній кореспонденції в облікових регістрах;
- розбіжність платіжного документа та коду в банківській виписці;
- відсутність перекладу українською мовою текстів платіжних документів, які стали підставою для оплати їх в іноземній валюті з валютного рахунку;
- неправильне застосування курсів іноземної валюти при відображенні в обліку валютних операцій і розрахунку курсової різниці;
- допущення помилок у розрахунках переказного курсу інвалюти в гривні;
- несвоєчасне і неправильне відбиток курсових різниць.
Ці порушення в кінцевому підсумку тягнуть спотворення фінансових показників діяльності підприємства, яке нерідко сприяє фінансовим зловживанням посадових осіб та стимулює пряме розкрадання матеріальних цінностей і коштів.
Отже, завданням контролю є виявлення незаконних дій, фальсифікацій виписок банківських рахунків і записів цих операцій в облікові регістри.
Неповна відображення в обліку прибуткових і видаткових операцій виявляється шляхом звірки оборотів на поточному рахунку в іноземній валюті з відповідними оборотами в записах банку, перевіркою обгрунтованості претензій до банку, повноти їх пред'явлення банку та відповіді банку, докладною звіркою кожної позиції реальних банківських виписок з відповідними записами в бухгалтерському обліку підприємства, яке перевіряється.
Свідомі помилки з метою приховування частини отриманої готівки стали можливими через широке використання у бухгалтерському обліку зведених відомостей, де відображаються групи операцій. Такі зловживання можна виявити шляхом арифметичної перевірки всіх підрахунків і підсумків, особливо тих граф, сума яких в подальшому не відображається на рахунках коштів або матеріалів, а списується на калькуляційні, збирально-розподільчі рахунки або відноситься безпосередньо на рахунок спеціальних джерел фінансування (Цільові надходження тощо). У першу чергу слід перевіряти правильність підрахунку готівки, яка надійшла з банку.
неправі льное бухгалтерське відображення операцій на поточному рахунку в іноземній валюті, а також віднесення отриманих грошей з цього рахунку на інші рахунки дає можливість приховувати отримані гроші. Проведені платежі списуються на витрати замість віднесення їх на матеріально-відповідальні або інші особи.
Особливо поширеними можут...
