вуваного мінімуму доходу на такому рівні, який перевершує нормальну для даної країни вартість відтворення робочої сили (Для США та країн Західної Європи - в діапазоні 5 - 6 тис. дол США на рік). На цьому мінімальному прожитковому рівні доходу працівник може все життя бути вільним від податку та отримувати ще при цьому за рахунок коштів бюджету широкий коло соціальних допомог, які деякими вченими кваліфікуються як якийсь рід "негативних" податків.
У цілому ж не слід вважати жертву влади для таких випадків дуже значною. Насправді звільнення від оподаткування надається тільки щодо прямих податків, оскільки ці ж працівники і так сплачують до бюджету у вигляді, наприклад, акцизів і податку на додану вартість до 30% і більше від суми їх доходів. [8]
Фактично в більшості західних країн в даний час прийнята наступна градація при оподаткуванні доходів громадян: для доходів у межах мінімального прожиткового (але цілком гідного) рівня - нульова ставка оподаткування; для "зароблених" трудових доходів - податкові ставки в межах 15 - 20%; для "Зароблених" підприємницьких доходів - обкладання тільки чистого доходу за податковими ставками у 20 - 35% (але часто зі зниженням до нуля для реінвестованого прибутків); для доходів від вкладення капіталів (для рантьє) - обкладання загальної (валової) суми доходу за ставками у 25 - 30%; для "Незароблених" (дармових) доходів, до яких відносяться дари, спадщини, виграші по лотерей і т.д., - максимальні податкові ставки, досягають іноді 50 - 75%. [9]
Нарешті, останній заборона стосується в основному міжнародних відносин і відображає ту відому реальність, що в Нині громадяни і капітали широко мігрують між країнами, і сотні тисяч і навіть мільйони громадян живуть, працюють, займаються бізнесом і отримують доходи в різних країнах. У більшості цих країн держава використовує в щодо громадян і негромадян принцип резидентства (постійного місця проживання). Відповідно, в цих умовах сама життєва необхідність вимагає відмовитися від будь-якої податкової дискримінації іноземців (хоча б у розрахунку на зустрічну взаємність).
Таким чином, сім (включаючи перші принципи А. Сміта) основоположних принципів оподаткування у всіх провідних розвинутих країнах світу дотримуються вже протягом багатьох десятиліть. Звичайно, не можна заперечувати, що в окремих країнах і в окремі критичні періоди влади - вимушено або довільно - відходили від цих принципів і навіть прямо їх порушували. Так, у США в період рузвельтівського "нового курсу" податкові ставки досягали неймовірно високих розмірів (обговорювалося навіть питання про введення тимчасового 100%-го податку на особливо великі спадщини). У воєнні періоди в деяких країнах Європи вводилися надзвичайно жорсткі податки в щодо іноземців, застосовувалися особливі форми оподаткування - у вигляді довгострокових примусових позик і т.д. Але такі відхилення носили підкреслено тимчасовий, перехідний характер, і з припиненням таких особливих умов влади зазвичай без зволікання відновлювали колишні порядки.
Таким чином, для забезпечення стабільного розвитку всяка країна повинна враховувати і суворо дотримуватися всіх вищеперелічені базові принципи оподаткування. На них має грунтуватися податкова політика країни, податкові закони не повинні прийматися і проводитися в порушення цих принципів, суди повинні дозволяти податкові спори в дусі цих податкових принципів, навіть якщо вони і не виражені прямо у формі конкретної норми закону чи іншого правового документа (якщо податкові правила допускають неоднозначне тлумачення або навмисно залишають питання на розсуд виконавчої влади).
Якщо взяти ці базові принципи оподаткування за основу, то ми побачимо, що для проведеної в даний час в Російської Федерації податкової реформи головним є досягнення оптимального співвідношення між стимулюючої та фіскальної роллю податків. У цьому випадку, очевидно, основними завданнями податкової реформи є більш справедливий розподіл податкового тягаря, перехід до оптимальних податковими ставками і загальне спрощення податкової системи. І при цьому система адміністрування податків повинна забезпечувати зниження рівня витрат виконання податкового законодавства як для держави, так і для платників податків. [10]
Якщо виходити з цих завдань і приймати до уваги проголошені Президентом Російської Федерації і Урядом РФ мети економічної політики, то основні напрямки проводиться в Російській Федерації податкової політики повинні бути наступними:
- висока прогресивність оподаткування особливо високих, спекулятивних доходів (для зменшення надто великої нерівності в розподілі доходів у суспільстві);
- встановлення неоподатковуваного мінімуму для одержувачів особливо низьких доходів (не менше 2,5 тис. руб. на місяць); [11]
- пільгове оподаткування виробничого сектора (податком на прибуток) і низькооплачуваного найманого праці (соціальними податками);
- пільгове оподаткування основних продуктів споживання, що...
