ри сплаті податків, які надавали негативний вплив на добробут платників податків (вимогами сплати податку до незручний час і в незручному місці, умовами внесення податку лише через відкупників і т.д.).
В даний час принцип "Ефективності" повинен розумітися значно ширше. [6]
перше, повинні враховуватися не тільки витрати держави на збір податків, а й витрати платників податків на виконання таких додаткових податкових повинностей, як ведення податкового обліку та подання податкової звітності. У часи А. Сміта ці витрати для громадян були мінімальними, але при сучасних системах оподаткування витрати громадян і підприємств на виконання цих обов'язків виявляються досить значними і іноді досягають величин, порівнянних з сумою самого податку. У більшості західних країн такі витрати платників податків давно визнані (Включаючи і право платника податків зараховувати їх до витрат при обчисленні оподатковуваного доходу) і суворо контролюються.
друге, слід враховувати, що витрати податкових органів у зв'язку з справлянням ними податків також безперервно зростають у зв'язку з ускладненням податкового законодавства, збільшенням витрат на підтримання податкового контролю, на збільшення чисельності податкових працівників і на оснащення податкових органів все більш високотехнологічними і більше дорогими технічними засобами та обладнанням.
Під справедливістю податку А. Сміт розумів сувору рівномірність розподілу тягаря податку між усіма його платниками. До нього така рівномірність іноді трактувалася як арифметичне рівність за сумою податку, що стягується з кожного громадянина (Наприклад, "подушного розкладка податку"). Заслуга А. Сміта полягає в тому, що він запропонував вважати податкової справедливістю співмірність стягується з кожного громадянина податку розміру його доходу (майна). Іншими словами, він ввів за правило пропорційність оподаткування. У той час це було великим кроком вперед, оскільки при панували в ті часи податки на основні предмети споживання (сіль, цукор, хліб, пиво і т.д.) одержувачі низьких доходів платили у вигляді цих податків непропорційно велику частину свого доходу в порівнянні з більш заможними громадянами, в доходах яких витрати на ці обкладаються податками продукти займали щодо незначне місце. В даний час ідея "податкової справедливості "просунулася значно далі - до прогресивності в оподаткуванні, при якій одержувачі більш високих доходів повинні платити відносно велику їх частку у вигляді податків. [7]
Крім цих стали вже класичними норм, сучасна практика оподаткування виробила ще ряд не менш важливих принципів (на практиці ці принципи найчастіше виражаються у вигляді так званих заборон). Серед них виділимо наступні:
1) заборона на введення податку без закону;
2) заборона подвійного справляння податку;
3) заборона оподаткування факторів виробництва;
4) заборона необгрунтованої податкової дискримінації.
Перший принцип (заборона) надзвичайно простий: він забороняє державної влади вводити податки без відома і проти волі народу. Фактично під цим гаслом пройшли всі буржуазні революції, і в Нині в будь-якому сучасному державі будь-яке податкове обкладання має бути обов'язково схвалено представниками громадян в органах законодавчої влади (у парламенті).
Наступний принцип (заборона) має справу з ситуацією, коли один і той же об'єкт за один і той же звітний період може обкладатися ідентичним податком більше одного разу (так зване юридичне подвійне оподаткування). Подібна ситуація звичайна для нинішньої ускладненої системи оподаткування, при якій влади різних держав або різні рівні влади в одному і тому ж державі користуються розширеними (пересічними) податковими правами.
Найважливіше значення має принцип (Заборона) залучати до оподаткування базові фактори виробництва. До таких чинникам, як відомо, відносяться праця і капітал. Оскільки цей заборона носить економічний характер, то він не закріплений-яким чином в законодавчих документах. Однак це не заважає властям у всіх досить розвинених країнах слідувати йому настільки суворо, як якби він був визнаний на рівні конституційного закону. Фактично всі податкове законодавство в усіх розвинених країнах формувалося і формується при неодмінному дотриманні цього основоположного заборони.
Для капіталу, вкладеного в виробництво, формально існують податок на прибуток і податки на доходи від капіталу. Проте перший податок на ділі сконструйований таким чином, що їм фактично обкладається тільки капітал, виведений з виробництва: капітал, застосований у процесі виробництва, захищений від оподаткування щедрими амортизаційними пільгами, а отримана на цей капітал прибуток практично завжди звільняється від податку, якщо вона реінвестується на розвиток виробництва в рамках цього ж підприємства.
Праця як фактор виробництва вільний від оподаткування у всіх розвинених країнах. Фактично це забезпечено встановленням неоподатко...
