алового продукту (ВВП), в РФ за проектом бюджету на 1999 р. склала 4,08%; очікуване виконання - 4,53%; за проектом на 2000 р. - 5,2%. Для порівняння: середня значення цього показника в європейських країнах-членах ОЕСР в 1992 р. склало 7,4%; мінімальне значення - 6,5% у Німеччині, максимальне значення - 10,2% в Греції [7].
Для функціонування ПДВ необхідні відповідна інформаційна база, системи обліку і контролю. У вітчизняних бухгалтерських регістрах не передбачений порядок відображення величини доданої вартості, що не дозволяє достовірно визначити оподатковуваний оборот і одночасно ускладнює методику обчислення податку. У Законі РФ В«Про податок на додану вартістьВ» від 06.12.91 р. № 1992-1 ПДВ визначається як форма вилучення до бюджету частини доданої вартості. Додана вартість створюється на всіх стадіях виробництва та обігу і визначається у вигляді різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. У той же час методичні положення щодо бази оподаткування ПДВ, якими керується практика, не збігаються з поняттям В«Додана вартістьВ», що призводить до значного розширення об'єкта оподаткування.
2.1.2. Платники ПДВ. Об'єкт оподаткування, оподатковуваний оборот
Коло платників ПДВ дуже широкий. Ними виступають всі організації (державні і муніципальні підприємства, господарські товариства і товариства, установи) незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичної особи, відповідно до законодавства Російської Федерації, та здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність; філії, відділення та інші відокремлені підрозділи організацій (підприємств), що знаходяться на території РФ, у разі самостійної реалізації товарів (робіт, послуг). За умови здійснення виробничої та іншої комерційної діяльності платниками ПДВ можуть бути: підприємства з іноземними інвестиціями; міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи.
Податок на додану вартість включається постачальником (продавцем) у ціну продукції, реалізованої споживачу (Покупцеві). Для спрощення розрахунків об'єктом оподаткування у підприємств, виробляють продукцію, є не додана вартість, а весь оборот по реалізації ними товарів (робіт, послуг). З метою виключення подвійного оподаткування та справляння податку з доданої вартості запроваджено механізм обчислення податку, що дозволяє сплачувати до бюджету різницю між ПДВ, отриманим від покупців продукції, і ПДВ, сплаченим постачальникам матеріальних ресурсів (робіт, послуг), витрачених у виробничому процесі.
Розглянемо спрощену схему розрахунку ПДВ при проходженні товару через низку підприємств - від виробника сировини до кінцевого споживача готової продукції (рис.1).
Об'єктом оподаткування податком на додану вартість є: обороти з реалізації на території РФ товарів, виконаних робіт і наданих послуг, товари, що ввозяться на територію РФ в відповідно до митного режиму. Податком обкладається реалізація товарів не тільки власного виробництва, а й придбаних на стороні. При цьому товаром вважається: продукція (предмет, виріб), будівлі, споруди, інші види нерухомого майна, електро-і теплоенергія, газ, вода. При реалізації робіт ПДВ оподатковуються обсяги виконаних будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-вишукувальних, реставраційних та інших робіт.
Податком на додану вартість обкладається реалізація наступних видів послуг:
• по здачі в оренду майна та об'єктів нерухомості, в тому числі по лізингу;
В
Рис. 1. Спрощена схема розрахунку ПДВ
• пасажирського, вантажного транспорту, транспортування газу, нафти, нафтопродуктів, електричної та теплової енергії, послуг з перевезення, розвантаження, перевантаження товарів та їх зберігання;
• посередницьких;
• зв'язку, побутових, житлово-комунальних;
• фізичної культури і спорту;
• по виконанню замовлень торгівлею;
• рекламних;
• інноваційних, з обробки даних та інформаційного забезпечення;
• інших платних послуг (крім здачі землі в оренду). Крім того, об'єктами оподаткування виступають:
• реалізація товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для власного споживання, якщо витрати по них не належать до витрат виробництва і звернення (об'єкти соціально-культурної сфери, капітальне будівництво та тощо), а також своїм працівникам;
• обмін товарів (робіт, послуг) без оплати їх вартості;
• безоплатна передача або з частковою оплатою товарів (робіт, послуг) іншим підприємствам, фізичним особам, у тому числі працівникам підприємства;
• обороти з реалізації предметів застави та їх передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.
У оподатковуваний оборот починаючи з 1996 р. включаються будь-які отримані орг...
