зпечили 25,4% доходів зведеного бюджету України (Рис. 3.2). Цей податок був введений в 1992р. Декретом Кабінету Міністрів України. Законодавче оформлення ПДВ отримав в 1997 р. з прийняттям Закону України "Про податок на додану вартість" (введений в дію з 1 жовтня 1997 р.). br/>
Рис. 2. Питома вага ПДВ у доходах зведеного бюджету та у ВВП України,%
Об'єктом оподаткування є операції з продажу товарів (робіт, послуг) на митної території України, а також ввезення і вивіз товарів (робіт, послуг) за її межі. Платниками ПДВ є:
• юридичні та фізичні особи, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів яких протягом останніх 12 календарних місяців перевищував 1200 НМДГ;
• особи, які ввозять товари (роботи, послуги) на митну територію України або отримують від нерезидента роботи (послуги) для їх використання або споживання на митній території України;
• особи, торгуючі на митній території України за готівкові кошти незалежно від обсягів продажів (крім фізичних осіб, які торгують на умовах сплати ринкового збору);
• особи, які на митній території України надають послуги, пов'язані з транзитом пасажирів або вантажів че-рез неї.
Платники ПДВ зобов'язані зареєструватися в податкових органах. Кожному з них присвоюється індивідуальний податковий номер. Податкові органи ведуть реєстр платників. p> Звітним податковим документом, який одночасно буде і розрахунковим документом, є податкова накладна, яку платник податку зобов'язаний видавати покупцеві на його вимогу. Крім того, в товарних чеках або інших розрахункових документах, які зобов'язаний видавати продавець, повинна вказуватися сума ПДВ.
Податок на додану вартість становить 20% ціни товарів (робіт, послуг) і додається до неї. Окремі операції обкладаються цим податком за нульовою ставкою (наприклад, продаж товарів на експорт). Крім того, Законом встановлено перелік операцій, звільнених від ПДВ (Наприклад, продаж книг вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, товарів спеціального призначення для інвалідів та т. д.).
Основою визначення кінцевої ціни реалізації товарів (робіт, послуг) є відпускні ціни підприємств, які включають в себе собівартість і прибуток. Ціна реалізації продукції (робіт, послуг), містить ПДВ, визначається за формулою:
Цр = (С + П) .1,2,
де С - собівартість продукції; П - прибуток.
Сума акцизного збору з підакцизних товарів також включається в оборот, оподатковуваний ПДВ. Крім того, в нього включаються ввізне мито і митний збір (по імпортним підакцизним товарам) та інші надбавки до цін, передбачені законодавством. Для визначення суми ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету, використовується метод податкового кредиту. Податковий кредит надається всім платникам ПДВ. Він складається із сум ПДВ, сплачених у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких включається до валових витрати виробництва та обігу, а також у зв'язку з придбанням основних фондів і нематеріальних активів.
Якщо за результатами звітного періоду різниця між сумою податку, отриманої в зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг), та сумою податкового кредиту виявиться негативною, ця різниця повинна бути або відшкодована платнику з Державного бюджету України, або, за його бажанням, зарахована в рахунок майбутніх платежів. Якщо ця сума не відшкодована протягом наступного місяця, вона вважається бюджетною заборгованістю, на яку нараховуються відсотки на рівні 120% облікової ставки Національного банку України. p> При реалізації товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування, платник не користується податковим кредитом і включає суми ПДВ, сплачені постачальникам, до складу валових витрат виробництва (обігу). Для деяких видів продукції (у Зокрема, для експортних товарів) застосовується нульова ставка ПДВ. Продавець продукції (робіт, послуг), до якої застосовується нульова ставка, має право на податковий кредит і відповідно на відшкодування з бюджету сум ПДВ, сплачених їм при придбанні продукції (робіт, послуг), необхідної для виробництва.
2.2 Акцизний збір
Як і ПДВ, акцизний збір є непрямим податком (тобто включається в ціну товарів) і оплачується, в кінцевому рахунку, покупцем, а не виробником продукції. Його відносять до категорії індивідуальних (специфічних) акцизів, які відрізняються від універсального акцизу ПДВ тим, що встановлюються для окремих видів товарів за диференційованими ставками. Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Акцизний збір був введений в Україні в 1992 р. і разом з ПДВ замінив податки з обороту і продажів. Акцизним збором обкладаються споживчі товари, які, як правило, не відносяться до предметів першої необхідності і рівень рентабельності яких доста-точно високий. p> Об'єктом оподаткування акцизним збором (сх...
