послуг), підлягають використанню на невиробничі потреби, списуються з кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностям ", відповідних субрахунків, на дебет рахунків обліку джерел їх покриття (фінансування).
При реалізації або безоплатної передачі придбаних основних засобів і нематеріальних активів (крім неоподатковуваних в установленому порядку) сума податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету, визначається в залежно від дати їх купівлі:
а) придбаних до 1992 р. - з повної вартості їх реалізації;
б) придбаних та реалізованих в 1992 р. за цінами, перевищують ціну покупки, - з суми різниці між цінами продажу і придбання, що включають в себе податок. Для визначення суми податку зазначена різниця множиться на розрахункову ставку в розмірі 21,88%;
в) придбаних після 1991 р. (крім випадків, передбачених у підпункті "б" пункту 4) - у вигляді різниці між сумою податку, врахованої у продажній ціні, та сумою податку, не віднесеної на розрахунки з бюджетом до моменту продажу основних засобів та нематеріальних активів. При віз-нення від'ємної різниці між сумою податку, сплаченої при їх купівлі, і сумою податку, отриманої від продажу, відшкодування податку з бюджету не здійснюється.
Приклад. За звітний період АТ "ІКС" реалізована продукція за вільними цінами без ПДВ на суму 4000 тис. руб. Податок на додану вартість, отриманий від покупців, складе 800 тис. руб. - рядок 3, графа 5 розрахунку. Зазначена операція відображена в бухгалтерському обліку слідую-щим чином:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" - 4800 (4000 +800) тис. руб. - Зарахована виручка за продукцію. Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" К-т рах. 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", - 800 тис. руб. - Нарахований ПДВ на реалізовану продукцію. За звітний період АТ "ІКС" отримало від своїх замовників грошові кошти у вигляді фінансової допомоги в розмірі 10 000 тис. руб. - Рядок 3, графа 3 розрахунку, які з 1 квітня 1995 підлягають обкладенню податком за ставкою 16,67%, отже, сума ПДВ дорівнює 10 000 х 0,1667 == 1667 тис. руб. - Рядок 3, графа 5 розрахунку. Отримання підприємством від своїх покупців фінансової допомоги відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунків грошових коштів і кредиту рахунків реалізації: д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок", к-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" -10000 тис. руб. Податок на додану вартість з зазначених вище грошових коштів: д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", к-т рах. 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", -1667 тис. руб. Сума ПДВ, отримана від покупців, -800 +1667 = 2467 тис. руб. - Рядок 3, графа 5 розрахунку. p> Сума податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню до бюджету, відображена за рядком 6, пункт 1 розрахунку -2167 тис. руб. (2467-300). p> За звітний період авансові платежі до бюджету з податку на додану вартість акціонерним товариством "ІКС" не вироблялися, тому рядок 8 дорівнює нулю.
Сума ПДВ, що підлягає доплаті, дорівнює 2167 - 0 = 2167 руб.
В
5.2. Рахунки-фактури при розрахунках з ПДВ
З 1 січня 1997 всі організації повинні складати рахунки-фактури, вести журнали обліку рахунків-фактур, книгу продажів і книгу покупок. Порядок ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість затверджено постановою Уряду Російської Федерації від 29 липня 1996 р. № 914 (із змінами і доповненнями). Відповідно до нього "Платники податку на додану вартість при здійсненні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) як оподатковуваних податком на додану вартість, так і не оподатковуваних податком складають рахунки-фактури і ведуть журнали обліку рахунків-фактур (додаток 2), книгу продажів і книгу покупок за встановленими формам.
Згідно із зазначеними вище змінам і доповненням рахунки-фактури не складаються платниками податків за операціями з цінними паперами, крім брокерських та інших по-посередницькі послуг.
Кожне відвантаження товару (виконання роботи, надання послуги) оформляється складанням рахунки-фактури та реєстрацією її в книзі продажу та в книзі покупок ". У разі відвантаження товарів (виконання робіт, наданні послуг), не оподатковуваних податком на додану вартість, в рахунку-фактурі сума податку не вказується, а робиться напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ) ". p> Зазначимо, що з 1 січня 1997 наявність правильно заповненого рахунки-фактури на придбані матеріальні цінності є ще одним умовою для заліку (відшкодування) покупцю податку на додану вартість. p> Порядок ведення книги продажів. З 1 Січень 1997 постачальники зобов'язані вести книгу продажів. Книга продаж зберігається у постачальника протягом повних 5 років з дати останнього запису. Вона повинна бути прошнурована, а її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. У книзі продажів в хронологічному порядку провадить...
