39;язана подати відомості до податкового органу про доходи, виплачені фізичній особі.
Зверніть увагу: стаття 214.1 Податкового кодексу поширюється тільки на ті види доходів, які в ній прямо перераховані, тобто на доходи:
- від операцій купівлі-продажу цінних паперів;
- від погашення інвестиційних паїв;
- від термінових угод, предметом яких (базисним активом) служать цінні папери.
Усі інші операції з цінними паперами (наприклад, отримання відсотків, дивідендів, доходи від погашення векселів) не регулюються цією статтею. Тому податок по них утримується у фізичної особи відповідно до статті 226 НК РФ. Тобто організація або індивідуальний підприємець при виплаті подібних доходів фізичній особі повинні утримати ПДФО.
А якщо виплата відсотків (накопичених купонів) супроводжує кожну угоду купівлі-продажу цінних паперів (наприклад, корпоративних облігацій)? Тоді доходи для цілей ПДФО повинні бути розділені - окремо враховується результат від купівлі-продажу цінних паперів і окремо різниця сплачених та отриманих відсотків (Накопичених купонів). p> Як визначити податкову базу при купівлі цінних паперів
На практиці можлива ситуація, коли фізична особа купує цінні папери за цінами нижче ринкових. Чи оподатковується в такому випадку перевищення ринкової вартості цих паперів над сумою фактичних витрат на їх придбання? Так, обкладається ПДФО як матеріальна вигода (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). Ринкова вартість цінних паперів визначається з урахуванням граничної межі коливань їх ринкової ціни (див. врізання В«Зверніть увагуВ»).
Датою отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди вважається дата придбання цінного паперу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Тобто дата переходу до покупця права власності на цінний папір.
Для емісійних цінних паперів (див. врізання В«ДовідкаВ») перехід права власності відбувається в момент здійснення прибуткового запису по рахунку-депо, рахунку в реєстрі власників або в момент передачі сертифіката цінного паперу. При покупці неемісійних паперів матеріальна вигода не визначається, оскільки вони не звертаються на організованому ринку цінних паперів.
Як визначити податкову базу при продажу цінних паперів
Оподатковуваний база з ПДФО від продажу цінних паперів визначається при їх реалізації. Якщо у податковому періоді реалізації не було, податкова база не визначається. Згідно з пунктом 3 статті 214.1 НК РФ податкова база може бути визначена двома способами. По-перше, вона розраховується як сума, отримана від продажу цінних паперів, мінус підтверджені витрати на їх придбання, зберігання та реалізацію. По-друге, вона визначається як сума, отримана від продажу цінних паперів, мінус майновий податкові відрахування. Проте другий метод застосовується тільки тоді, коли неможливо застосувати перший, тобто коли документально підтверджені витрати відсутні. Відрахування можна отримати тільки в тому податковому періоді, в якому цінні папери були реалізовані.
Як визначити ринкову ціну і граничну межу коливань ринкової ціни цінних паперів
Ринкові ціни на цінні папери для цілей оподаткування визначаються за нормами, встановленими главою 25 В«Податок на прибутокВ» Податкового кодексу. Про це сказано в пункті 14 статті 40 НК РФ. p> Однак у главі 23 НК РФ міститься спеціальна норма, яка служить для визначення ринкової ціни (п. 4 ст. 212 НК РФ). Відповідно до неї для цілей оподаткування ПДФО при визначенні ринкової ціни цінних паперів слід керуватися відомчими актами органу, який регулює ринок цінних паперів в Росії. Таким органом до недавнього часу була ФКЦБ Росії, а зараз - Федеральна служба з фінансових ринків.
Порядок визначення граничної межі коливань ринкових цін на цінні папери, які обертаються на організованому ринку цінних паперів, встановлений постановою ФКЦБ Росії від 24.12.2003 № 03-52/пс. Відповідно до даного документа гранична межа коливань ринкової ціни на цінні папери встановлена ​​в розмірі 20% у бік підвищення або зниження від ринкової ціни цінного паперу на дату здійснення операції. Ринкова ціна визначається як середньозважена ціна торговельного дня на організованому ринку. Якщо цінний папір звертається на декількох організованих ринках, платник податків має право вибрати будь-який з них для використання його даних при розрахунку.
Середньозважена ціна поточного дня може використовуватися при умови, що було скоєно щонайменше 10 угод. Якщо протягом дня на ринку було укладено менше 10 угод, розрахунок середньозваженої ціни проводиться за останнім 10 операціях за останні 90 днів. При цьому обсяг угод повинен бути не менше 300 000 руб.
Якщо за останні 90 днів відбулося менше 10 угод або їх сумарний обсяг виявився менше 300 000 руб., то вважається, що дана цінний папір не має ринкової вартості.
Зверніть увагу: наведений вище порядок визначення ринкової ціни і межі її коливань відноситься тільки до цінних паперів, що обертаються на орга...
