яців або про відмову від використання даного права.
У протягом періоду, в якому індивідуальні підприємці використовують право на звільнення, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку за кожні три послідовних календарних місяці може перевищити один мільйон рублів. Крім того, протягом цього періоду платники податків можуть зайнятися реалізацією підакцизних товарів. Якщо це сталося, то платники податків втрачають право на звільнення, починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів, і до закінчення періоду звільнення.
Сума податку за місяць, в якому мало місце вказане вище перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів та (або) підакцизного мінерального сировини, підлягає відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку.
Якщо платник податків не подав необхідні документи (або представив документи, що містять недостовірні відомості), а також якщо податковий орган встановив, що платник податків не дотримується встановлених обмеження, сума податку підлягає відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку з стягненням з платника податків відповідних сум податкових санкцій і пені.
Платник податків має право направити до податкового органу повідомлення і документи поштою рекомендованим листом. У цьому випадку днем ​​їх подання до податкового органу вважається шостий день з дня направлення рекомендованого листа.
Суми податку по товарах (роботах, послугах), прийняті платником податків до відрахування в Відповідно до статей 171 і 172 НК РФ до використання ним права на звільнення, після відправки повідомлення про використання права на звільнення підлягають відновленню. Відновити податок потрібно в останньому податковому періоді перед відправкою повідомлення шляхом зменшення податкових відрахувань. При цьому до товарів відносяться в тому числі основні засоби та нематеріальні активи, придбані для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ, але не використані для зазначених операцій.
Податок, сплачений по товарах (роботах, послугах), придбаних індивідуальними підприємцем, що втратив право на звільнення, до втрати зазначеного права і використаним платником податку після втрати ним цього права при здійсненні операцій, визнаних об'єктами оподаткування, приймаються до відрахування в порядку, встановленому статтями 171 і 172 НК РФ.
Розглянуті положення статті 145 НК РФ створюють умови для відмови від численних малоефективних податкових пільг для цілого ряду дрібних категорій платників податків ПДВ та специфічних видів виробництв, а також для реального стимулювання розвитку малого бізнесу.
У бухгалтерському обліку виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) у період звільнення відображається записом:
Дебет 62
Кредит 90 (91)
- відображена виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ.
Якщо платник податків втратив право на звільнення, то з моменту, коли це було визначено, він зобов'язаний виставляти рахунки-фактури з урахуванням нарахованої суми ПДВ. Тоді відображати виручку в бухгалтерському обліку потрібно записами:
Дебет 62
Кредит 90 (91)
- відображена виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ;
Дебет 90 (91)
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- нарахований ПДВ з виручки, що підлягає сплаті до бюджету.
До моменту, коли підприємець визначає, що втратив звільнення від сплати ПДВ і зобов'язаний виставляти рахунки-фактури з урахуванням податку, частина рахунків-фактур виставляється без ПДВ. І лише потім виявляється, що обов'язок по сплаті податку за цей місяць виникла. У цьому випадку потрібно донарахувати за вказаними рахунками-фактурами суму ПДВ за рахунок власних коштів та відобразити її в бухгалтерському обліку проведенням:
Дебет 91
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- нарахована сума ПДВ за рахунками-фактурами, виставленим без урахування податку.
Якщо в період звільнення від обов'язків платника податків індивідуальний підприємець все ж виставив покупцеві рахунку-фактури з виділенням ПДВ, то сума податку підлягає сплаті до бюджету (п. 5 ст. 173 НК РФ). Ця операція оформляється такими проводками:
Дебет 62
Кредит 90 (91)
- виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ;
Дебет 90 (91)
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- нарахований ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.
Суми податку, пред'явлені звільненому від обов'язків платника податків покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), або фактично сплачені при ввезенні товарів на територію Російської Федерації, враховуються у вартості відповідних товарів (робіт, послуг). Про це сказано в пункті 2 статті 170 НК РФ. При цьому де лается наступна запис:
