аних з оподаткуванням і зборами.
Акти органів загальної компетенції:
А) Укази Президента РФ, які не повинні суперечити Конституції РФ і податкового законодавства і мають пріоритетне значення по відношенню до інших підзаконним актам.
Б) Постанови Уряду РФ - приймаються на основі та на виконання нормативних правових актів, що мають вищу порівняно з ними юридичну силу.
В) підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням і зборів, прийняті органами виконавчої влади суб'єктів РФ - нормативно-правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, видані ними, не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і зборах. (П.1 ст.4 НК РФ). p> Г) підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням і зборів, прийняті виконавчими органами місцевого самоврядування (аналогічно пункту В).
Необхідно також розглянути акти органів спеціальної компетенції. До цієї групи джерел податкового права відносяться відомчі підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами органів спеціальної компетенції, видання яких прямо передбачено НК РФ. Дані нормативні правові акти не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори. Органами спеціальної компетенції є - Міністерство РФ з податків і зборів, Міністерство фінансів РФ, Державний митний комітет РФ, органи державних позабюджетних фондів та інші органи державної влади.
"Спеціальні функції податків формують структуру податкового законодавства як галузі, визначають його основні інститути, принципи і методи "[5]. Це наступні функції:
- реалізація конституційних основ податкового федералізму шляхом встановлення спільної податкової компетенції федерації і її суб'єктів (конституційна);
- створення загального податкового режиму в інтересах формування єдиного ринку (координуюча);
- забезпечення доходів бюджетів різного рівня (Фіскальна);
- регулювання через систему податкових пільг і податкових санкцій виробничої і соціальної активності (стимулююча);
- координація та контроль фінансової діяльності з використанням державними органами податкових методів (контрольна);
- вплив на процес виникнення умов для узгодження та взаємодії різних фінансових і правових сфер в інтересах розвитку сучасного права в галузі економіки та фінансів (міжгалузева);
- формування системи норм податкового законодавства та його кодифікація (правова);
- захист національних економічних інтересів шляхом регулювання митних і валютних обов'язкових платежів, встановлення спеціального податкового режиму іноземних інвестицій, які забезпечують зовнішньоекономічну безпеку держави (зовнішньоекономічна).
У цій главі доцільно, на наш погляд, розглянути також питання про рекомендації МНС Росії. Так, останнім часом Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (МНС РФ) видає методичні рекомендації щодо застосування глав частини другої Податкового кодексу РФ, які не входять до переліку актів, законодавства про податки і збори. Як використовувати рекомендації МНС РФ платникам податків у своїй роботі? Згідно з п. 2 ст. 4 Податкового кодексу РФ Міністерство Російської Федерації з податків і зборів видає обов'язкові для своїх підрозділів накази, інструкції та методичні вказівки з питань, пов'язаних з оподаткуванням, які не відносяться до актів законодавства про податки і збори.
У пункті 7 постанови Пленуму Верховного Суду Російської Федерації і Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 11.06.99 № 41/9 "Про деякі питання, пов'язані з введенням в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації "зазначено, що, вирішуючи питання про застосування у конкретній справі нормативного правового акта з питань оподаткування і зборів, судам необхідно мати на увазі, що в Відповідно до статті 4 Податкового кодексу органи виконавчої влади будь-якого рівня має право видавати такі акти тільки у випадку, якщо це передбачено законодавством про податки і збори.
Нормативні правові акти, що зачіпають права, свободи н обов'язки людини і громадянина, встановлюють правовий статус організацій, що мають міжвідомчий характер, незалежно від терміну їх дії, в тому числі акти, що містять відомості, становлять державну таємницю, або відомості конфіденційного характеру, підлягають державній реєстрації. Таким чином, методичні рекомендації, прийняті МНС РФ, не є нормативними актами, що підлягають застосуванню платниками податків.
2. Специфіка нормативно-правових актів про податки і збори
2.1. Невідповідність нормативних правових актів про податки і збори Податковому кодексу Російської Федерації
Згідно ст. 6 НК РФ,
1. Нормативний правовий акт про податки і збори визнається не відповідним
справжньому Кодексом, якщо такий акт:
1) виданий органом, не мають відповідно до цього ...
