атку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів. p> У частині витрат, постійні різниці виникають при нормуванні законодавством окремих видів витрат. Суми витрат, що перевищують нормативну величину, не враховуються в метою оподаткування. Тому за сумами понаднормативних витрат, відображених в бухгалтерському обліку, але не визнаних в цілях оподаткування, завжди виникають постійні різниці.
Оскільки наднормативні витрати в податковому обліку не визнаються, відбувається збільшення податкової бази в порівнянні з фінансовим результатом, сформованим у бухгалтерському обліку. Це дозволяє зробити висновок, що за нормованих витрат утворюються постійні позитивні різниці.
До постійних різницями у частині доходів відносять всі доходи, формують бухгалтерський прибуток (Збиток) звітного періоду і виключаються з бази оподаткування з податку на прибуток, як звітного, так і наступних періодів. Такі доходи пойменовані в статті 251 НК РФ, вони не визнаються при формуванні податку на прибуток, не відображаються в податковому обліку і зменшують умовний витрата (податок на прибуток). p> За сумами виявлених постійних різниць доходів складається регістр аналітичного бухгалтерського обліку відповідно до пункту 5 ПБО 18/02. У регістрі аналітичного обліку постійних різниць відображаються наднормативні та інші (що не враховуються для цілей оподаткування) витрати. p> У результаті розглянутих відхилень бухгалтерських доходів і витрат звітного періоду від податкових доходів і витрат звітного періоду виникають постійні різниці, трансформовані в постійні податкові зобов'язання (ВНО). ПНО можуть зменшувати або збільшувати бухгалтерський прибуток. Постійні позитивні різниці ведуть до збільшення податкової бази та суми податку на прибуток. Якщо позитивну постійну різницю помножити на ставку податку на прибуток, отримаємо постійне податкове зобов'язання (ВНО). Негативні постійні різниці призводять до зменшення податкової бази та суми податку на прибуток і утворюють постійний податковий актив (ПНА).
Тимчасові різниці - доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому або інших звітних періодах (п.8 ПБО 18/02). Залежно від формування податкової бази, тимчасові різниці поділяються на тимчасові різниці і оподатковувані тимчасові різниці. p> Вичитайте тимчасові різниці - окремі відхилення податкової бази (збитку) та бухгалтерського прибутку (збитку) даного звітного періоду. p> Оподатковувані тимчасові різниці - це доходи і витрати, які формують бухгалтерську прибуток або збиток в одному звітному періоді, а податкову базу з податку на прибуток в іншому звітному періоді. p> Оподатковувані тимчасові різниці приводять до формування відкладеного податку на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах. p> Методика визначення віднімаються і оподатковуваних тимчасових різниць представлена ​​на малюнку 2. p> У бухгалтерському обліку тимчасові різниці приводять до виникнення відкладених податків: відкладених податкових активів (ВПА) і відстрочених податкових зобов'язань (ВПЗ). Віднімаються тимчасові різниці при множенні на діючу податкову ставку податку на прибуток приводять до появи відкладеного податкового активу, а оподатковувані тимчасові різниці при множенні на діючу податкову ставку податку на прибуток приводять до появи відкладеного податкового зобов'язання.
в”Њ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”ђ в”Њ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”ђ
в”‚ Доходи в”‚ в”‚ Витрати в”‚
└ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ � └ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ �
в–ј в–ј в–ј в–ј
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ┐ ┌ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ┐ ┌ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
в”‚ Б/у - більше в”‚ в”‚ Б/у - менше в”‚ в”‚ Б/у - більше в”‚ в”‚ Б/у - менше в”‚
в”‚ Н/у - менше в”‚ в”‚ Н/у - більше в”‚ в”‚ Н/у - менше в”‚ в”‚ Н/у - більше в”‚
└ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ � └ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ � └ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ � └ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ �
в–ј в–ј в–ј в–ј
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
в”‚ Податкова в”‚ в”‚ Податкова в”‚ в”‚ Податкова в”‚ в”‚ Податкова в”‚
в”‚ база менше в”‚ в”‚ база більше в”‚ в”‚ база більше в”‚ в”‚ база менше в”‚
└ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ � └ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ � └ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ...
