ь:
VAT = t В· p + t В· w.
3) Прямий метод вирахування (іноді також називається податком на трансферти підприємства (business transfer tax):
VAT = t В· (o - i).
4) Непрямий метод вирахування (метод відшкодування, рахунків-фактур):
VAT = t В· o - t В· i.
Переважна більшість країн світу, що використовують податок на додану вартість, розраховують податкові зобов'язання по ньому з застосуванням методу відшкодування (непрямого методу віднімання). Для цього існують такі причини: по-перше, при використанні цього методу виникнення податкових зобов'язань тісно пов'язане з моментом здійснення економічної операції, а рахунок-фактура є документальним підтвердженням такої; по-друге, застосування такого методу полегшує податковий контроль і дозволяє влаштовувати перехресні перевірки, по-третє, тільки при такому методі можливе стягнення ПДВ по декількох ставками, а по-четверте, метод відшкодування припускає, що можна використовувати будь-який податковий період, в той час як методи бухгалтерського балансу дозволяють обчислювати податкові зобов'язання тільки за період складання бухгалтерської звітності, що є їх основним недоліком.
Прикладом справляння ПДВ на основі балансового методу є система НДС в Японії, де зазначений податок був введений 1.04.1989. Єдиною перевагою застосування бухгалтерської звітності з метою розрахунку зобов'язань з ПДВ є використання тих самих документів, що і для розрахунку податку на прибуток, що приводить до зниження витрат на податкове адміністрування. Таким чином, модельної системою ПДВ для всього світу став фактурний метод відшкодування, що застосовується в країнах Європейського Союзу. Формально фактурний метод застосовується і в Російській Федерації, тобто заповнити податкову декларацію з ПДВ можливо з використанням тільки рахунків-фактур. Однак деякі положення податкового законодавства не дозволяють обійтися без даних балансу при складанні звіту з податку на додану вартість для деяких комерційних операцій.
Далі необхідно перейти до розгляду особливостей російського ПДВ, його зародження, еволюції та правового регулювання на всіх етапах його існування, а також пов'язаних з цим проблем.
1.3 Реформування податкової системи РФ
Перш ніж перейти до розгляду власне Податку на додану вартість у Росії, хотілося б приділити деяку увагу соціально-економічних умов, в яких зароджувалися і розвивалися механізми ПДВ. Політична та економічна ситуація в Росії на рубежі 90-х років вимагали перетворень у сфері оподаткування.
Прийняті в 1991 році закони не відрізнялися глибиною опрацювання, а їх юридична доведення проводилася, по суті, вже після прийняття законів до їх офіційного опублікування. Брак часу, невизначеність майбутніх структурних перетворень в економіці, швидко мінливий правовий простір, відсутність досвіду і знань про міжнародне досвіді побудови податкових систем, пристосованих до функціонування в умовах ринкової економіки, з'явилися головною причиною того, що російська податкова система від самого початку мав вродженими вадами. До них належали: гіпертрофовано велика роль податку на прибуток, збереження цільових відрахувань у позабюджетні фонди (насамперед, у дорожні та соціальні), невиправдано принижена роль податків з фізичних осіб та на майно, недостатня розробленість питань оподатковування природних ресурсів та деякі інші. Серйозної шкоди було завдано перейшов з радянського часу яскраво вираженим каральним ухилом податкової системи, проявлявшимся, в Зокрема, в очевидній незахищеності платника податків перед контролюючими органами, а так само необгрунтовано високими розмірами санкцій за податкові правопорушення. [4]
Єдиним по-справжньому революційним елементом податкової системи став податок на додану вартість, введений замість застосовувався раніше податку з обороту. Однак і цього податку були притаманні спотворення, обумовлені бажанням держави посилити його фіскальну роль і одночасно пристосувати його до складної ситуації в економіці, характеризувалася масовими неплатежами, бартером і іншими подібними явищами, характерними для економіки перехідного періоду.
Проте, в перші роки свого існування російська податкова система в цілому непогано виконувала свою роль, забезпечуючи в умовах високої інфляції і глибоких змін в економіці надходження в бюджетів усіх рівнів необхідних фінансових ресурсів. Однак у міру подальшого поглиблення ринкових перетворень, розробки та введення в дію відповідних законів, що закладають правову базу під ці процеси, властиві податковій системі недоліки ставали все більш помітними, а її невідповідність відбувається в суспільстві змін все більш явним. Податкова система стала явним гальмом економічного розвитку держави. Як наслідок - Масове невдоволення існуючою системою оподаткування і справедливі нарікання з боку вітчизняних підприємств, індивідуальних підприємців та іноземних інвес...
