, або витрати з поправкою на сальдо за рахунком поточних операцій - у разі справляння податку за принципом країни призначення. Припустимо, що ПДВ стягується за ставками країни походження, тобто експортовані товари та послуги, вироблені всередині країни, підлягають обкладенню податком, а імпортовані - не підлягають. У такому випадку базу податку можна виразити як:
BaseP-VAT = GDP - Gw = C + I + Gc + (X - M). p> Валові витрати на інвестиції, які є частиною бази першого варіанту ПДВ, відображають сукупні витрати на товари капітального характеру протягом певного періоду часу. Частина цих витрат використовується на компенсацію вартості основних фондів, закуплених у попередні періоди часу, тобто - На їх амортизацію. Незважаючи на те, що амортизаційні відрахування фактично являють собою бухгалтерські проводки, але не реальні економічні операції, вони роблять вплив на розрахункову величину прибутку, а отже, - і на додану вартість підприємств.
Другий варіант НДС - податок, який справляється з доходу (Income-type VAT - I-VAT), - стягується з чистих витрат на інвестиції (валових витрат за винятком амортизації). Базу такого податку можна виразити як:
BaseI-VAT = GDP - Gw - D = C + (I - D) + Gc + (X - M). br/>
Виходячи з розрахунку ВВП за доходами базу податку можна також записати як:
BaseI-VAT = GDI - Gw - D = V - Gw.
Останній вираз показує, що базою другого варіанту ПДВ є сума доходів від факторів виробництва за винятком державних витрат на заробітну плату.
Якщо встановити, що крім амортизації, не підлягають оподаткуванню інвестиційні витрати, спрямовані на приріст вартості основних фондів, з бази податку на додану вартість повинні бути повністю виключені витрати інвестиційного характеру. В результаті, базою такого варіанту податку (податку з урахуванням основних фондів, capital goods VAT - C-VAT) буде:
BaseC-VAT = GDP - Gw - I = C + Gc + (X - M). br/>
З наведеного опису видно, що найбільш широка оподатковуваний база виникає при використанні першого варіанта ПДВ, а найбільш вузька - останнього. Застосування податку на додану вартість, стягується з сукупного продукту, має, тим не менш високу економічну ціну. При оподаткуванні податком всіх придбаних основних фондів, без надання пільги з амортизації, виникає дестимулюючий ефект у щодо інвестицій. Більше того, з використанням такого варіанту податку виникає каскадний ефект, тому що амортизація, як частина вартості основних фондів, що переноситься на витрати в майбутньому, не віднімається з оподатковуваного бази і підлягає повторному оподаткуванню. Подібні ж проблеми, хоча і в меншою мірою, виникають при використанні другого варіанту ПДВ.
База оподаткування для третього варіанту податку на додану вартість є самою вузькою, тому що не викликає спотворень в виробничому процесі між вхідними потоками капітального та некапітального характеру і є економічно нейтральною. Цей варіант широко поширений в країнах, що використовують ПДВ, незважаючи на відносно високий рівень ставок, який забезпечує отримання державних доходів в заданому масштабі.
Слід також зазначити, що при виключенні з бази податку чистого експорту товарів і послуг (при переході на сплату ПДВ за принципом країни призначення) база третього варіанту податку скорочується до C + Gc, тобто стає еквівалентної показником роздрібних продажів. Іншими словами, з точки зору кінцевого результату третій варіант НДС, стягується за принципом країни призначення, не відрізняється від податку з роздрібних продажів, хоча адміністрування і механізми збору цих податків носять принципово різний характер.
Між ПДВ на споживання (третій варіант) і ПДВ на дохід (Другий варіант) існує відмінність. Податок на додану вартість з прибутковою бази при коригуванні на суму амортизації є податком на економічну ренту. Іншими словами, справляння податку на дохідну базу і на базу споживання призведе до однакових результатів тільки у разі відсутності зростаючою віддачі від масштабів (яка призводить до існування економічної ренти). На практиці ПДВ на дохід майже не використовується, тому у всіх країнах, які застосовують ПДВ, існують податки на прибуток і на дохід фізичних осіб. Використання в цьому випадку дохідної бази для ПДВ призвело б до подвійного оподаткування її частини [3].
З крапки зору бухгалтерського обліку існує чотири варіанту розрахунку зобов'язання з податку на додану вартість. Якщо встановити, що базою податку є сума прибутку (p) і фонду оплати праці (W) або різницю між продажами (o) і покупками (i), а податок стягується за ставкою t, то до однакової величини зобов'язання (VAT) приведуть наступні способи:
1) Прямий адитивний метод (або балансовий метод):
VAT = t В· (p + w).
2) Непрямий адитивний метод, названий так, тому що при його використанні не відбувається розрахунку доданої вартості, а відразу розраховується сума податкових зобов'язан...
