ює відповідний резерв або фонд) та ін Особливість даного рахунку полягає в тому, що сума реально понесених витрат (як правило, виплачених грошей) виявляється вище, ніж витрати, пов'язані з цим звітному періоду.
Таким чином, у звітному періоді в офіційному балансі позичальника можуть відображатися не всі фактично зроблені витрати.
У Банку Росії, по суті, немає певної думки щодо використання даних управлінської звітності з метою визначення фінансового становища позичальника. У своїх інструкціях регулятор вказує на певні принципи оцінки фінансового стану підприємств. Питання достовірності інформації, на підставі якої кредитна організація оцінює кредитний ризик щодо позичальника, перебуває у віданні самої кредитної організації. Банк Росії призводить приблизний рекомендований перелік інформації, в якому згадує і управлінську звітність, але формулювання про її використання для аналізу, на нашу думку, не є достатньою. У Положенні Банку Росії від 26 березня 2004 № 254-П "Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати по позиках, позичкової і прирівняної до неї заборгованості "згадка про управлінської звітності присутній у додатку 2 "Приблизний перелік інформації для аналізу фінансового становища позичальника ":" Інформація, яку доцільно брати до увагу у разі її доступності:
2.1. звітність, складена відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності;
2.2. управлінська звітність та інша управлінська інформація;
2.3. бюджет або бізнес-план на поточний фінансовий рік ... "
Це все, що стосується управлінської звітності, при це досить докладно описані умови використання і склад даних офіційної звітності. Таким чином, на даний момент багато вітчизняні кредитні організації використовують і офіційну, і управлінську звітність для оцінки фінансового становища суб'єкта МСБ. Виникає ситуація, при якій оцінку для цілей встановлення кредитного ризику і схвалення кредитної угоди виробляють за даними управлінської звітності, а оцінку для цілей формування резерву на можливі втрати з позик (РВПС) - за даними офіційної звітності.
Оскільки метою даної статті не є розгляд прикладної частини фінансового аналізу підприємств МСБ, ми спробуємо на прикладі обмеженого числа факторів проілюструвати необхідність подвійного аналізу фінансового стану позичальника (на базі офіційної та управлінської звітностей).
Припустимо, що ТОВ "Х" (позичальник) з метою оптимізації своєї фінансово-господарської діяльності здійснює такі заходи:
1) структурує свій прибуток у кредиторську заборгованість перед підконтрольними засновнику юридичними особами;
2) оформляє запаси товарно-матеріальних цінностей частково на себе, частково на допоміжні юридичні особи; запаси знаходяться на відповідальному зберіганні на складі позичальника;
3) частково відображає виручку в бухгалтерському обліку як агентську винагороду на підставі агентських договорів, укладених зі д...
