елів в кореспонденції з рахунком майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтам за випущеними цінних паперів або з рахунками з обліку витрат або доходів ("метод нарахувань").
Аналітичний облік за рахунком N 52501 ведеться за кожним векселем.
За дебетом рахунку N 52502 відображаються суми:
- нарахованих відсотків в кореспонденції з рахунком з обліку зобов'язань за відсотками і купонах по випущеними цінних паперів;
- дисконту в кореспонденції з рахунками обліку номінальної вартості випущених цінних паперів.
За кредитом рахунку N 52502 відображаються суми:
- відсотків і дисконту при погашенні векселів чи виплаті відсотків, в кореспонденції з рахунками з обліку витрат;
- зайво нараховані або не виплачуються при достроковому погашенні векселів, в кореспонденції з рахунком з обліку зобов'язань за відсотками за випущеними векселями, або зі рахунками обліку номінальної вартості випущених векселів за термінами погашення.
Аналітичний облік за рахунком N 52502 ведеться на окремих особових рахунках за видами цінних паперів і виплат (відсотків, купонів і дисконту).
В
2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Розглянемо детальніше питання обліку пасивних (емісійних) і активних (інвестиційних) операцій банків з векселями на конкретних прикладах, при цьому проводки будуть приводитися паралельно і в банку-емітенті векселя і в банку-інвестора. При цьому доцільно розділити практичну частину даної роботи на два параграфи, розглянувши окремо облік операцій банків з процентними і непроцентних векселями.
2.1. Облік операцій банків з непроцентних векселями
Нехай дисконтний банківський вексель з вексельної сумою (номіналом) 100 од. і терміном погашення через 180 днів від дати виписки векселя розміщений з дисконтом 20 од., тобто по ціною 80 од.
У банку-емітенті виконуються такі проводки.
Якщо термін погашення векселя припадає на той же рік, в якому емітований вексель, то виконуються такі проводки:
Д-т рах. 30102 - 80 од. - За фактичною ціною розміщення, Д-т рах. 61402 - за особовим рахунком "Дисконт за власними векселями" - 20 од. - На суму дисконту. К-т рах. 52304 - 100 од. - За номінальною вартістю векселя. p> Бланк виписаного векселя списується з позабалансового рахунку в умовній оцінці 1 руб. за один бланк:
Д-т рах. 99999. К-т рах. 90701 - 1 руб. p> Якщо термін погашення векселя припадає на наступний рік, то окрім перерахованих вище проводок при закінченні звітного року сума дисконту, яка припадає на закінчується рік (хай у нашому прикладі ~ 5 од.), списується на витрати банку проведенням:
Д-т рах. - По символу 24105 "Дисконтний витрата за векселями". К-т рах. 61402 - по особовому рахунку "Дисконт за власними векселями" - 5 од. - На суму дисконту, що припадає на звітний рік.
У банку-інвесторі виконуються такі проводки:
Д-т рах. 51404. К-т рах. 30102 - 80 од. - За ціною придбання
Згідно інструкції ЦБ РФ від 30 червня 1997 р. № 62-а "Про порядок формування та використання резерву на можливі втрати з позик "банки повинні створювати резерв на можливі втрати по придбаних ними векселями в розмірі певного відсотка від суми основного боргу (для дисконтних векселів під сумою основного боргу розуміється вексельна сума без урахування суми дисконту) в відповідності з групою ризику. Створення резерву для нашого прикладу буде відображатися проводкою:
Д-т рах. 70209 - по символу 29101 "Відрахування до фондів і резерви під можливі втрати по позиках, що не відносяться на собівартість "К-т рах. 51410 - по обличчі-вому рахунку векселя - 0,8 од. (У розмірі 1% від 80 од., Так як вексель відноситься до першої групі ризику).
Нехай вексель пред'явлений по терміну до платежу і погашено банком-емітентом за номінальною вартості. p> У банку-емітенті виконуються такі проводки.
Для випадку, коли термін погашення векселя припадає
1) на той же рік, в якому вексель емітований, -
Д-т рах. 52304 К-т рах. 30102 - 100 од. - На вексельну суму (за номіналом) і одночасно Д-т рах. 70204 - за символом 24105 "Дисконтний витрата за векселями" К-т рах. 61402 - по особовому рахунку "Дисконт за власними векселями" - 20 од. - На суму дисконту. p> Бланк викупленої для погашення векселя оприбутковується на позабалансовому рахунку 90704;
2) на наступний рік, -
Перша проводка залишається незмінною, а в другій сума становить 15 од., так як 5 од. було від-несено на витрати, не зменшують базу оподаткування, при закінченні звітного року. Після погашення векселя з оподатковуваної бази слід відняти 5 од. p> У банку-інвесторі при пред'явленні векселя до платежу він буде списуватися з особового рахунку "Враховані банком векселі" внутрішньої проводкою на особовий рахунок "Враховані банком векселі, відіслані на інкасо". При отриманні інкасованого вексель...
