виводили баланс з інвентарю, тому що такий підхід, на його думку, веде до протиставлення активу і пасиву, в той час як актив і пасив є знаряддям обліку руху вартості, фазами кругообігу капіталу, а сам баланс - засобом періодичного виявлення результату господарської діяльності.
За своєю природою баланс обумовлений операційним періодом. Тісно пов'язавши поняття балансу з платіжним процесом, Косіоль дав наступні тлумачення: у платіжному процесі (обороті) виділяються дві вартості (прихід і витрата), рівні між собою. p align="justify"> Вартість приходу визначається дебетовими сальдо активних рахунків і еквівалентами приходу, записаними в пасивних рахунках; вартість витрати - кредитовими сальдо пасивних рахунків і еквівалентами витрати активних рахунків.
У рамках динамічного напрямку дещо осібно стоїть автор номінального балансу - В. Рігер (1878 - 1971).
Ідеї динамічного балансу виступають у нього швидше як тенденція, ніж догми. Він виходив з того, що баланс може бути тільки фінансовим і ніяким іншим. У бухгалтерії, вважав Рігер, існує тільки грошова одиниця виміру і ніякої іншої немає і не може бути. Отже, бухгалтер веде облік тільки на гроші, і марка для бухгалтера завжди є марка. Бухгалтеру немає ніякого діла до того, що курс марки, її купівельна сила коливається; бухгалтер враховує документи, первинну вихідну інформацію, він просто фіксує факти в грошовому вираженні. p align="justify"> При цьому баланс за документальною оцінці принаймні номінально правдивий, в той час як будь-яка переоцінка статей балансу вносить суб'єктивізм і брехня.
Таким чином, за Рігер, предметом обліку виступає рух грошей, що здійснюється в ході господарського процесу. Останній передбачає оборот грошей (Д - Т - Д), мета обороту - отримання прибутку. Внаслідок цього завданням бухгалтерського обліку є спостереження за обігом грошей. p align="justify"> За Рігер, облік майна не входить в завдання бухгалтерії, котра враховує лише ті кошти, які купуються або ж виробляються підприємством, тобто які з'явилися результатом грошових витрат і які повинні принести прибуток.
Отже, проводки типу дебет рахунку обліку коштів і кредит рахунку "Капітал" не потрібні, оскільки спотворюють облік нереальними оборотами. (Такі записи часто роблять при дооцінці майна.) Точно так само, якщо якесь майно було отримано безоплатно, то воно не повинно прийматися на баланс і амортизуватися. Звідси і перше правило Рігера. p align="justify"> Об'єктом бухгалтерського обліку може бути тільки майно, за яке заплачено.
Слідом за Шмаленбаха, Рігер вважав можливим визначити справжню прибуток фірми тільки після її ліквідації. Звідси друге правило Рігера. p align="justify"> Прибуток підприємства є різниця між коштами, отриманими за весь час його існування, і коштами, вкладеними в нього на момент відкриття.
В умовах інфляції, згідно Рігер, прибуток, що залишається після сплати податків, повинна бути диференційована на експлуатаційну і інфляційну. При цьому сама прибуток не втрачає значення в умовах інфляції, а в аналізі господарської діяльності можливе досягти зіставлення купівельної сили грошових одиниць у різні відрізки часу. p align="justify"> Крім того, Рігер стверджував, що облік інфляції - це дуже трудомістка робота. Він вважав, що якщо темп інфляції перевищує темп зростання цін на сировину, то у підприємства виникає додаткова прибуток. p align="justify"> Рігер завжди підкреслював, що в усіх бухгалтерських записах йдеться тільки про грошові суми, а бухгалтерія є тільки абстрактний грошовий рахунок; таким чином, грошові одиниці, а не "атоми вартості", як у Косіоля, стають предметом обліку.
Якщо у зв'язку з цим розглядати утримання облікового процесу, відбиваного на рахунках, то дебет кожного рахунку означає витрати, а кредит - доходи. Кредитовий оборот рахунка "Товари" означав, з цієї точки зору, виручку від продажу цінностей, а якщо товари списувалися на збиток, це з господарської точки зору визнавалося нетиповим. p align="justify"> Під витратами Рігер розумів тільки видавані грошові суми фактичного або абстрактного порядку, а під доходами - одержувані суми. Під купівлею за готівку - передачу грошей з рахунку "Каса" на відповідний рахунок, що враховує матеріальні цінності. Звідси третє правило Рігера - загальний принцип подвійного запису. p align="justify"> Кожна господарська операція містить два елементи-прибуток і збиток.
На відміну від Шмаленбаха і Косіоля, Рігер не надавав особливого значення рахунку "Прибутки і збитки", вважаючи його звичайним рахунком поточної бухгалтерії, мета якого - відображати всі збитки, прибутку і переносити сальдо на рахунок " Капітал ". Однак рахунок цей відображає у Рігера не всі господарські обороти, а тільки сальдовані, так як справжню суму прибутку, як було підкреслено вище, можна...
