иведеного балансового рівності. p align="justify"> Шмаленбах називав баланс "акумулятором сил" і у зв'язку з цим давав наступне його визначення: "Динамічний баланс представляє співвідношення активного і пасивного резерву сил, показуючи фінансові результати з урахуванням часових відносин між матеріальними і фінансовими оборотами" ;.
Погляди Шмаленбаха на оцінку об'єктів не відрізнялися достатньою визначеністю. Так, він допускав оцінку основних засобів за ціною придбання, матеріалів і готової продукції - за нижчою ціною (якщо ціна придбання нижче ринкової, то по першій ціні, якщо навпаки, то по другий). Його міркування в частині оцінки матеріальних запасів більш оригінальні. p align="justify"> Наприклад, на складі на початок кварталу малося 2000 м тканини, на кінець - 2500 м. За Шмаленбаха, 2000 м. треба оцінити за ціни придбання, а 500 - за ціною продажу (поточною продажною ціною).
В умовах інфляції, на його думку, необхідно коригувати оцінку активів і пасивів за індексом оптових цін, крім рахунків власних коштів, відносячи її результати на спеціально створюваний рахунок "Коригування грошової оцінки". За думки Шмаленбаха, необхідно переоцінювати не тільки матеріальні рахунки, а й рахунки розрахунків і навіть рахунок "Грошові кошти". На рахунку "Коригування грошової оцінки" повинно виникнути кредитове сальдо, яке слід розглядати як резерв капіталу. p align="justify"> Крім того, Шмаленбах пропонував використовувати ще транзитний рахунок "Резерв на інфляцію", за дебетом якого концентрувати запису з кредиту рахунків матеріалів (резерв нараховувався з новою, отриманої в результаті переоцінки вартості) та основних засобів (нараховувалася їх амортизація з відновленням вартості). Дебетовий оборот цього рахунку слід списати в дебет рахунку "Прибутки і збитки". p align="justify"> переоцінених сальдо рахунків розрахунків і грошових коштів компенсувати по дебету і кредиту кожного рахунку, що досягалося збільшенням сальдо цих рахунків, а потім на протилежній стороні показувалася та ж сума в кореспонденції з рахунком "Прибутки і збитки".
Шмаленбах звернув увагу на життєвий цикл основних засобів, при цьому нормальним циклом він вважав той, коли в момент списання об'єкта сума накопиченої амортизації дозволяла придбати такий же об'єкт. Звідси інфляція, за його думку, не стільки спотворювала фінансовий результат, скільки створювала проблеми для оновлення основних засобів. p align="justify"> Ставлячи в центр своїх досліджень баланс, Шмаленбах пов'язував класифікацію рахунків з рухом капіталу. Ця класифікація дозволяла сформулювати положення, яке можна назвати постулатом Шмаленбаха. p align="justify"> Різниця між сальдо рахунків власних коштів та основних засобів дорівнює різниці між сальдо рахунків оборотних коштів і кредиторської заборгованості.
Відповідно до цього постулату в основі бухгалтерського балансу лежить баланс оборотних коштів, а випливає з класифікації план рахунків повинен з найбільшою повнотою відображати рух капіталу, фази його кругообігу. Звідси розподіл рахунків за принципом їх рухливості. p align="justify"> Крім того, в основу класифікації і нумерації рахунків покладено децимальний (десятковий) принцип. План рахунків, побудований Шмаленбаха, був введений в якості обов'язкового в Німеччині в 1942 р.
Шмаленбах надавав велике значення питанням наочного зображення бухгалтерських операцій. Він розробив оригінальну систему графіків, де кожен рахунок зображувався у вигляді певної геометричної фігури:
прямокутники представляють рахунки з дебетових сальдо;
трикутники - рахунки з кредитовим сальдо;
п'ятикутники - рахунки з перемінним сальдо;
колами позначені рахунки транзитного характеру.
Ідеї динамічного балансу були розвинені Е. Косіолем (1899 - 1990), який провів розходження між балансами граничними і проміжними. Під першими (граничними) він розумів початковий і заключний баланси підприємства, виступаючі як би метрикою про народження та свідоцтвом про смерть підприємства. Під другими (проміжними) він розумів баланси, що складаються за якийсь відрізок часу роботи підприємства: місяць, рік і т.д.
Відправним пунктом теорії Косіоля було твердження, що предметом бухгалтерського обліку виступають господарські обороти або, як він іноді говорив, атоми вартості, причому для виведення господарських результатів необхідно правильно розподілити ці результати за відповідними звітними періодами.
Важливим треба визнати проведене ним розмежування витрат і доходів майбутніх періодів та резервів майбутніх платежів. У теорії динамічного балансу функцій цих рахунків надається велике значення. p align="justify"> Косіоль піддав різкій критиці погляди прихильників статичного напрямки за те, що вони ...
