д 03.10.1996 N 123. А Листом від 05.11.2003 N 04-03-11/91 Мінфін Росії роз'яснив, що ПДВ на вартість будівельно-монтажних робіт потрібно нараховувати тільки в двох випадках:
якщо в результаті їх виконання створюється нове основний засіб;
якщо їх проведення збільшує первісну вартість існуючих основних засобів.
При будівництві хозспособом податковою базою з ПДВ є вартість виконаних робіт. Вона включає в себе всі фактичні витрати підприємства, пов'язані з будівництвом (п.2 ст.159 НК РФ). Момент визначення податкової бази не залежить від того, як організація розраховує податок - «по відвантаженню» або «по оплаті». Всі забудовники повинні нарахувати ПДВ після того, як будівництво закінчено і об'єкт прийнято на облік (п.10 ст.167 НК РФ). Причому дату прийняття основного засобу на облік потрібно визначати відповідно до норм гл.25 Податкового кодексу. А цією главою передбачено, що об'єкт приймається до обліку в той момент, коли він включається в одну з амортизаційних груп.
Після цього по основному засобу можна нараховувати амортизацію (п.2 ст.259 НК РФ).
Прийняття на облік об'єктів нерухомості, в тому числі і побудованих хозспособом, має деякі особливості. Справа в тому, що право власності організації на будь-яке нерухоме майно має бути зареєстроване в державному реєстрі. І для тих основних засобів, право власності на які вимагає державної реєстрації, передбачено особливий порядок нарахування амортизації. Амортизаційні відрахування починаються з 1-го числа місяця, наступного за тим, в якому забудовник подав документи в реєстраційну палату (п.8 ст.258 НК РФ). Фактично день подачі документів на реєстрацію у податковому обліку визнається днем ??початку експлуатації об'єкта нерухомості. А значить, в наступному місяці з вартості об'єкта забудовник повинен нарахувати ПДВ.
Введення в дію Наказу Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н зблизило порядок податкового та бухгалтерського обліку нерухомого майна. Затверджені цим Наказом методичні вказівки з обліку основних засобів дозволила списувати фактичні витрати на будівництво з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» на окремий субрахунок рахунку 01 «Основні засоби», не чекаючи отримання свідоцтва про реєстрацію прав власності.
Застосування податкових вирахувань
Після того як організація закінчить будівництво, перед бухгалтером постане питання: що робити з ПДВ, нарахованим з вартості об'єкта. За загальними правилами в організації є право на два види відрахувань.
перше, зарахувати мо?? Але суму податку, який сплачено постачальникам матеріалів, придбаних для будівництва. Вхідний ПДВ по будматеріалів приймається до відшкодування в тому місяці, коли в податковому обліку бухгалтер почне нараховувати амортизацію по збудованому об'єкту (п.5 ст.172 НК РФ).
друге, до відрахування можна прийняти ПДВ, який нарахований з вартості об'єкта та сплачено до бюджету.
Виконання будівельно-монтажних робіт (БМР) для власного споживання визнається об'єктом оподаткування ПДВ (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ).
Тому в момент прийняття на облік об'єкта, завершеного капітальним будівництвом, організації необхідно нарахувати ПДВ на вартість виконаних робіт (п.2 ст.159, п.10 ст.167 НК РФ).
