9;язку між істотністю та аудиторським ризиком наведені в МСА 320 В«Суттєвість в аудитіВ». p> Розділ В«СуттєвістьВ» даного стандарту містить твердження про те, що метою аудиту фінансової звітності є надання аудиторові можливості висловити думку щодо того, складена чи звітність у всіх суттєвих аспектах, в Згідно з основами підготовки фінансової звітності. Вказується, що аудитору слід оцінювати істотність як під час визначення характеру, термінів і обсягу аудиторських процедур, так при оцінці наслідків спотворень. Відзначається, що через двоїстого впливу якісних і кількісних факторів на визначення суттєвості встановити єдиний, узгоджений кількісний критерій неможливо. Тим не менш, необхідно враховувати як обсяг (кількість), так і характер (якість) спотворень.
В якості прикладу якісних спотворень наводиться недостатнє або невідповідне опис облікової політики, здатне ввести в оману користувача фінансової звітності. p> Аудитору пропонується звернути особливу увагу на ймовірність спотворень порівняно невеликих величин. Накопичуючись, такі спотворення можуть зробити істотний вплив на фінансову звітність. Істотність потрібно розглядати не тільки на рівні фінансової звітності в цілому, але і на рівні окремих сальдо рахунків, класів операцій та розкриттів інформацій.
У розділі В«Взаємозв'язок між істотністю та аудиторським ризиком В»розглядається можлива зміна аудиторської оцінки суттєвості та аудиторського ризику на різних етапах аудиту, яке може бути викликане зміною обставин або отриманням додаткової інформації аудитором в результаті аудиторської перевірки. Тому при плануванні аудиторської перевірки аудитору рекомендується навмисно встановлювати прийнятний рівень суттєвості на більш низькому рівні, ніж той, який передбачається використовувати для оцінки результатів аудиту, так це дозволяє зменшити ймовірність невиявлення викривлень і надає деяку ступінь безпеки при оцінці наслідків спотворень, виявлених в процесі аудиторської перевірки.
Згідно з розділом В«Оцінка наслідків спотворень В»при оцінці об'єктивності подання фінансової звітності аудитору варто визначити, чи є сукупність невиправлених спотворень, виявлених в ході аудиту, істотною. Аудитор, висловлюючи думку про достовірності фінансової звітності в цілому, одночасно дає оцінку конкретним балансовими статтями, показниками, групам операцій. Більшість спотворень і помилок в бухгалтерському обліку впливають і на бухгалтерський баланс, та на звіт про прибутки і збитки, і на інші форми звітності. У силу цього для оцінки суттєвості аудитору необхідна база показників.
Якщо, на думку аудитора, викривлення можуть виявитися суттєвими, йому необхідно приймати рішення про зниження аудиторського ризику шляхом розширення аудиторських процедур або зажадати від керівництва внесення поправок у фінансову звітність.
У разі відмови керівництва внести поправки у фінансову звітність, коли результати розширених аудиторських процедур не дозволяють аудитору зробити висновок, що сукупність виправлених спотворень не є суттєвою, він повинен розглянути питання про відповідної модифікації аудиторського висновку на підставі МСА 700 В«Аудиторський звіт (висновок) за фінансової звітностіВ».
Як сказано в розділі В«Перспективи державного секторуВ», оцінюючи суттєвість при аудиті суб'єктів державного сектора, аудитору слід не тільки висловити професійне судження, а й враховувати будь-які нормативні і законодавчі акти, які можуть вплинути на таку оцінку. Тут йдеться, що в державному секторі поняття суттєвості також грунтується на В«характері і загальному оточенні В»статті і включає поряд з вартістюВ« делікатність В», яка пов'язана із безліччю питань, у тому числі з погодженням з органами влада, дотриманням законодавства і суспільними інтересами.
Російським аналогом МСА 320 є ПСАД № 4 В«Суттєвість в аудитіВ», яким встановлюються єдині вимоги, що стосуються концепції суттєвості і її вз0аімосвязі з аудиторським ризиком.
Інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу вважається суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності та (або) помилки, які оцінюються у разі їх відсутності або спотворення.
У вітчизняному стандарті визначення рівня суттєвості покладено на аудитора: В«Аудитор оцінює те, що є істотним, по своєму професійному судженню.
При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення суттєвих перекручень В».
Аудитору слід брати до уваги істотність при визначенні характеру, строків проведення та обсягу аудиторських процедур, а також при оцінці наслідків спотворень.
При оцінці достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудитор повинен встановити, чи є сукупність невиправлених викривлень, виявлених в ході аудиту, істотною.
Рівень суттєво...
