вого обліку за податковий період, згрупованих відповідно до цього розділу, без відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься в первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази. Зауважимо, що на відміну від аналітичних регістрів бухгалтерського обліку, які тільки групують детальну інформацію про об'єкти обліку, регістри податкового обліку, за Кодексом, є зведеними формами, тобто в них передбачається не тільки деталізувати, але й узагальнювати дані обліку, на підставі яких вже складається розрахунок податкової бази.
. Регістри і порядок відображення в них даних розробляються платниками самостійно і встановлюються обліковою політикою. Дане положення викликає цілий ряд питань;
. Норми і правила податкового обліку застосовуються послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування. Зміни облікової політики застосовуються з початку нового податкового періоду.
. Податковий облік повинен бути організований таким чином, щоб при складанні розрахунку податкової бази було можливо виділити із загальної суми доходи від таких операцій:
- від реалізації товарів власного виробництва, майна, майнових прав;
- від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
від реалізації покупних товарів;
від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
від реалізації основних засобів;
від реалізації товарів обслуговуючих виробництв і господарств.
Згідно ст. 313 НК РФ метою податкового обліку є формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом податкового періоду, та забезпечення користувачів інформацією для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення сплати до бюджету податку.
Аналіз положень, що регламентують порядок ведення податкового обліку, показує, що при обчисленні податкової бази на підставі даних податкового обліку недостатньо враховувати тільки відхилення від методології бухгалтерського обліку, оскільки податкова база з податку на прибуток визначається на основі даних податкового обліку. Більшість фактів господарської діяльності так чи інакше пов'язані з формуванням доходів і витрат організації, отже, для правильного обчислення податкової бази виникає необхідність дублювання реєстрації цих фактів в обліку, навіть якщо їх оцінка та момент визнання в бухгалтерському та податковому обліку збігаються.
Для побудови системи податкового обліку доходів організації доцільно виділити вже існуючі підходи до організації обліку господарських операцій в податкових цілях організаціями та індивідуальними підприємцями.
1.2 Бухгалтерський і податковий облік витрат
Витратами підприємства визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу підприємства.
Витрати підприємства згідно ПБУ 10/99 класифікуються наступним чином (рис. 1.2):
витрати по звичайних видах діяльності,
інші витрати.
Не визнаються витратами організації вибуття активів:
у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо.);
вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо.;
в порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
у вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
в погашення кредиту, позики, отриманих організацією.
Малюнок 1.2. Класифікація видатків
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання...
