М.З. Пизенгольц - на 4; І.А. Ламикін, А.І. Сумцов - на 7; Н.Г. Бєлов, П.С. Безруких - на 8; Г.І. Галкін, В.К. Радостовец - на 9; І.А. Белебеха - на 11; С.А. Миколаєва - на 12 груп.
У західних країнах з розвиненою ринковою економікою всі витрати підрозділяють на три елементи (оскільки відсутні детальні класифікації):
) прямі витрати на матеріали;
) прямі витрати на робочу силу;
) непрямі витрати.
Порівнюючи системи класифікації витрат, вживані у вітчизняному та зарубіжному обліку, можна говорити про загальні моменти і відмінностях. І у нас, і за кордоном мають місце класифікації витрат на основні - накладні, прямі - непрямі, змінні - постійні для управління собівартістю. Однак в зарубіжних країнах кожна організація у своїй системі виробничого обліку самостійно розробляє і використовує для управління витратами свою номенклатуру витрат. У вітчизняній же практиці обліку діє єдина класифікація витрат для всіх галузей економіки, що досі вважалося істотною перевагою вітчизняного обліку перед західним.
У той же час і в вітчизняному обліку, і за кордоном класифікація витрат за певними ознаками носить умовний характер, часто замінюється одне поняття іншим (наприклад, непрямі і накладні, основні і постійні витрати). Це можна пояснити прагматизмом західного обліку, так як все спрямовано на створення умов для спрощення та практичного застосування, що іноді порушує струнку систему або класифікацію. У вітчизняній ж теорії і практиці це пов'язано з домінуючим думкою про абсолютну точності даних бухгалтерського обліку та різним тлумаченням одних і тих самих витрат в роботах багатьох авторів з даної проблеми, без урахування практичного значення.
Так, за економічним змістом витрати виробництва А.Ф. Галкін та ін. Підрозділяють на витрати живої праці і витрати матеріалізованої праці, а А.Ф. Ширшов і А.П. Добровольський з цього самого ознакою витрати підрозділяють на елементні і комплексні. Аналогічні розбіжності в класифікаціях мають місце у економістів і за іншими ознаками угруповання і видам витрат. Крім того, у вище зазначених роботах їх автори як правило розглядають загальні питання класифікації витрат виробництва стосовно обліку витрат та обчислення собівартості продукції в основних галузях народного господарства. На наш погляд, при класифікації витрат за тією або іншою ознакою необхідно враховувати:
- особливості технології та організації виробництва всередині окремих галузей господарства, що зумовлюють формування специфічних видів витрат;
- економічні умови, що склалися при переході до ринку і вільної конкуренції, що є об'єктивними передумовами впровадження і розвитку управлінського обліку з використанням системи «стандарт-кост»;
- наявність засобів обчислювальної техніки і засобів програмного забезпечення для розширення сфери використання класифікації витрат за різними ознаками;
- внутрішньогосподарські відносини при різних формах власності та організаційно-правову структуру управління економічним суб'єктом.
Тільки системний облік зазначених умов може стати основним стимулом розробки цілісної теорії класифікації витрат для практичної необхідності. Разом з тим в сезонних галузях виробництва вона може бути уточнена і конкретизована.
По відношенню до технологічного процесу виробництва більшість економістів витрати підрозділяють на основні та накладні витрати. Основні витрати нерозривно пов'язані з технологічним процесом виробництва продукції. Вони входять до складу конкретного об'єкта виробництва (продукту) і справедливо, за висловом К. Маркса, складають «... головну субстанцію продукту».
До накладних витрат відносяться витрати, пов'язані з організацією, обслуговуванням і управлінням виробництва, які можуть бути спільними для галузі або господарства в цілому і підлягають розподілу на види виробництва, об'єкти планування та обліку.
Розподіл витрат на основні і накладні має важливе практичне значення у формуванні собівартості продукції. Скорочення основних витрат можливе в певних нормах і пов'язано конкретно з технологічними умовами виробництва. При поліпшенні організації виробництва витрати по управлінню можна скоротити без шкоди виробництву.
За способом віднесення на об'єкти виробництва витрати поділяються на прямі і непрямі. Розподіл витрат на прямі і непрямі пов'язано з тим, що деякі витрати прямо пов'язані з певним об'єктом, а інші ставляться одночасно до декількох об'єктів виробництва (обліку). Прямі витрати, відзначає М.З. Пизенгольц, «... безпосередньо відносяться до обробітку окремих культур (або груп культур), до виконання окремих видів робіт, утриманню певних груп худоби»...
