нього фінансово-економічного контролю у вигляді перевірки або ревізії перевіряючі повинні ознайомитися з діяльністю об'єкта аудиту. Щоб ідентифікувати і правильно оцінювати події, операції і використовувані методи обліку, які можуть чинити істотний вплив на дотримання правил бухгалтерського обліку та достовірність бухгалтерської звітності, на хід проведення заходів з контролю або на висновки, що містяться в підсумковому документі, при проведенні перевірки необхідно розуміти діяльність перевіряється організації.
Для розуміння діяльності перевіреній організації необхідно зібрати і вивчити первинну інформацію про особливості галузі, права власності, управління та операцій організації, що підлягає перевірці, та оцінити їх достатність для проведення перевірки.
Ревізії та перевірки підрозділяють на планові та позапланові. Планові ревізії проводяться відповідно до затверджених планів на рік. Позапланові ревізії проводяться за дорученням державних правоохоронних органів і в зв'язку з виниклою необхідністю. Річний план проведення ревізій затверджується керівником контрольного органу і повинен містити відомості: найменування об'єкта аудиту; посаду керівника підрозділу, відповідального за проведення ревізії; період за який проводиться ревізія; дати початку і закінчення ревізії; позначку про проведення ревізії.
Планування, є початковим етапом здійснення заходів з проведення ревізії (перевірки) і полягає в розробці загального плану із зазначенням: очікуваного обсягу, графіків і термінів їх проведення, а також у розробці програми; визначає обсяг, види і послідовність здійснення контрольних процедур, необхідних для формування об'єктивних і обґрунтованих висновків про об'єкт ревізії.
У процесі планування заходів щодо проведення ревізії перевіряючі зобов'язані поповнювати і враховувати отримані знання про діяльність перевіреній організації при доборі необхідних аналітичних процедур, складанні плану і програми перевірки.
Планування ревізій та перевірок фінансово-господарської діяльності організацій має здійснюватися з дотриманням загальних принципів: комплексності безперервності і оптимальності.
- Принцип комплексності планування передбачає забезпечення узгодженості всіх етапів планування заходів щодо здійснення контролю - від попереднього планування до складання загального плану і програми перевірки
- Принцип безперервності планування виражається у встановленні сполучених завдань особам, бере участі у проведенні перевірки, і ув'язці етапів планування за термінами і по суміжних господарюючим суб'єктам (структурним підрозділам, виділеним на окремий баланс, філіям, представництвам, дочірнім організаціям ).
- Принцип оптимальності планування перевірки полягає в тому, що в процесі планування повинна бути забезпечена можливості вибору оптимального варіанту загального плану і програми перевірки на підставі критеріїв, визначених самим контролюючим органом.
Планування заходів щодо здійснення контролю включає наступні три основних етапи:
а) підготовчий етап;
б) складання загального плану,
в) складання програми.
На підготовчому етапі необхідно:
а) визначити цілі та завдання перевірки;
б) отримати уявлення про особливості, види та обсяги фінансово- господарську діяльність, організаційній структурі, документообігу і основних показниках перевіреній організації.
Виходячи з поставлених цілей перевірки, визначаються форма, способи і методичні прийоми здійснення контролю, якісний і професійний склад учасників перевірки.
Програма перевірки є розвитком загального плану і являє собою детальний перелік перевірених питань і контрольних процедур, необхідних для практичної реалізації плану і досягнення мети і завдань перевірки. Одночасно програма служить докладною інструкцією для осіб, які здійснюють перевірку і засобом контролю якості проведеної перевірки.
Програма перевірки повинна бути оформлена у формі документа, підписана укладачами і затверджена відповідною посадовою особою перевіряє організації. Документально оформлені матеріали по кожному розділу програми перевірки є фактичним матеріалом для складання підсумкового документа за результатами перевірки.
У ході ревізії (перевірки) необхідно розібратися в системах бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, які застосовуються в перевіреній організації, і при цьому вивчити і оцінити ті засоби контролю, на основі яких можливе визначити суть, масштаб і тимчасові витрати передбачуваних контрольних процедур.
Масштаб і особливості системи внутрішнього контролю, а також с...
