які інші (крім викладених в аудиторському висновку) обставини, що впливають або здатні вплинути на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
Глава 3. Принципи проведення аудиту
В§ 3.1. Правила (стандарт) аудиторську діяльність В«Мета і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності В»
Принципи (від лат. principium - початок, основа) аудиту - це основні принципи, за якими здійснюється його функція. Визначено вони нормативом № 3 "Основні принципи, регулюють аудит ". Спірним є сама назва нормативу, оскільки аудит регулюють не принципи, а закони та нормативно-правові акти, але незважаючи на це невідповідність, у ньому закладені основні засади, які формують аудит як певну систему знань.
Відповідно до російським Правилом (стандарту) аудиторської діяльності В«Мета і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності В»аудиторські організації зобов'язані дотримуватися професійні етичні принципи аудиту і використовувати їх в якості основи при прийнятті будь-яких рішень професійного характеру.
Основні професійні принципи, пов'язані з аудиторською діяльністю, включають в себе: [18]
1. незалежність;
2. чесність;
3. об'єктивність;
4. професійну компетентність;
5. сумлінність;
6. конфіденційність;
7. професійна поведінка.
Розглянемо, як реалізуються в нормах Закону такі найважливіші принципи аудиторської діяльності, як незалежність і конфіденційність.
В
В§ 3.2. Незалежність і конфіденційність аудиторської перевірки
Незалежність виражається у відсутності у аудитора при формуванні своєї думки фінансової, майнової, спорідненої або який-небудь іншої зацікавленості в справах суб'єкта, а також у відсутності залежності від третіх осіб. Незалежність аудитора повинна забезпечуватися як за формальними ознаками, так і з точки зору фактичних обставин.
Реалізація принципу незалежності передбачає досягнення аудиторською організацією повної самостійності при плануванні, проведенні та оформленні результатів аудиторської перевірки.
Гарантії реалізації даного принципу закладені в наступних нормах Закону: [19]
В· аудит не може здійснюватися стосовно осіб, які перебувають з аудитором в близькій спорідненості чи властивості, або у відношенні організацій, посадові особи яких знаходяться в аналогічному положенні;
В· аудит не може здійснюватися за наявності майнової залежності
В· між аудитором і аудіруемим;
В· аудит не може здійснюватися стосовно осіб, яким протягом трьох попередніх перевірці років надавались послуги з відновлення (ведення) бухгалтерського обліку та/або складання фінансової звітності;
В· порядок виплати та розмір винагороди аудитора визначаються договором і не можуть залежати від характеру зроблених аудитором за результатами перевірки висновків і від виду думки аудитора;
В· в ході перевірки аудитор має право самостійно визначати форми і методи проведення аудиту, перевіряти в повному обсязі наявну документацію, отримувати всю необхідну інформацію від керівництва, суб'єкта.
Цьому праву кореспондує обов'язок посадових осіб аудируемой організації не вживати яких би то не було дій з метою обмеження кола питань, підлягають з'ясуванню при перевірці, а також обов'язок своєчасно і в повному обсязі забезпечувати аудиторів необхідними їм для здійснення професійної діяльності документами та інформацією.
У відношенні гарантій реалізації принципу конфіденційності в новому Законі не всі однозначно.
З одного боку вперше законодавче закріплення набуло поняття В«аудиторська таємницяВ». У Відповідно до ст. 8 Закону аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги. [20] Аудиторські організації зобов'язані забезпечити схоронність відомостей і документів, одержуваних і/або складають ними при здійсненні аудиторської діяльності, і не вправі передавати зазначені відомості та документи третім особам або розголошувати їх без письмової згоди організацій, яким виявлялися аудиторські або супутні аудиту послуги, за винятком випадків, передбачених федеральними законами.
З іншого боку формулювання В«випадки, передбачені федеральними законамиВ» досить розмита. Тому обгрунтовані побоювання практикуючих аудиторів та їх клієнтів викликає відсутність чіткого регламенту отримання інформації від аудиторів органами державної влади в рамках здійснення останніми своїх повноважень.
У зв'язку з цим активно обговорюється питання про порядок застосування норм нового Закону, що регламентують порядок проведення зовнішнього контролю якості надаваних аудиторами послуг. У Відповідно до ст. 14 систему перевірки якості роботи зовнішніми перевіряючими встановлює уповноважени...
