на виробничі результати [8, стор 175].
Постійні витрати не залежать від обсягу діяльності підрозділів підприємства. Їх величину встановлюють за кошторисом виходячи з обсягу діяльності підрозділу, орієнтованого на нормальне завантаження виробничих потужностей.
Використання окремих угруповань постійних і змінних виробничих накладних витрат пов'язане з взаємним розподілом накладних витрат допоміжних підрозділів і наступним їх віднесенням на основні підрозділи. Постійні накладні витрати в даному випадку включають в розрахунок підрозділи, беручи до уваги фактичний обсяг діяльності, а змінні накладні витрати відносять на витрати повністю.
Для обліку економії або перевитрати по накладних виробничих витрат у системі рахунків управлінського обліку відкривається спеціальний рахунок «³дхилення по накладних витрат за рахунок зміни обсягу діяльності В». Розраховані відхилення відображають за дебетом цього рахунку: перевитрата звичайної записом, економію - Методом червоного сторно. У кінці звітного періоду враховані на цьому рахунку відхилення списують на дебет рахунку результатів, підкреслюючи тим самим вплив коливань постійних витрат залежно від обсягу на результати виробничої діяльності.
Другий підхід пов'язаний з тим, що в обліку по підрозділах, місцях виникнення витрат між ними розподіляють тільки змінні виробничі накладні витрати [8, стор 177]. Постійні витрати, не розподіляючи, загальною сумою списують на дебет рахунку результатів управлінської бухгалтерії. Такий підхід викликає необхідність ведення по підрозділах двох рахунків для обліку виробничих накладних витрат: В«Постійні виробничі накладні витратиВ» і В«Змінні виробничі накладні витрати В». В існуючій практиці обліку на вітчизняних підприємствах як рахунки постійних виробничих накладних витрат може застосовуватися рахунок 25 В«Загальновиробничі витратиВ», а в якості рахунки змінних виробничих накладних витрат - вільний рахунок 24. При такому підході значно знижується трудомісткість облікових робіт, пов'язаних з розрахунками з розподілу накладних витрат.
Крім того, при другому варіанті можна взагалі не збирати постійні витрати на рахунках виробничих підрозділів, а прямо списувати їх з рахунків витрат на рахунок результатів. Але так як облік накладних витрат по виробничим підрозділам пов'язаний не тільки з методикою їх розподілу, але і з контролем за ефективністю роботи підрозділів, рахунки постійних накладних витрат виробничих підрозділів доцільно використовувати в обох випадках. При такому підході реалізується двох ступінчастий принцип обліку маржинального доходу. Схема двоступеневого обліку маржинального доходу в цьому випадку виглядає наступним чином:
Двоступеневий облік сум покриття
Виручка від реалізації без ПДВ і акцизів
- Змінні прямі виробничі витрати
- Маржинальний дохід (сума покриття) 1
- Постійні виробничі накладні витрати підрозділу
Маржинальний дохід (сума покриття) 2
- Періодичні (Загальногосподарські) витрати
Прибуток від реалізації
Для промислових підприємств можна рекомендувати і багатоступінчастий принцип формування маржинального доходу, а в кінцевому результаті і прибутку підприємства, що підвищує дієвість внутрішнього контролю за ефективністю роботи підрозділів [17, стор 67].
Систему розвиненого В«Директ-костингВ» можна деталізувати або укрупнювати залежно від цілей внутрішнього управління по ділянках, цехах, загальнозаводським служб або підприємству в цілому.
В
4. Проблеми адаптації системи обліку В«стандарт-костВ» до вітчизняної облікової теорії та практиці.
Економіка Росії не стоїть на місці, вона динамічно розвивається, зазнаючи зміни. Разом із змінами в галузі економіки змінюється і вітчизняна система бухгалтерського обліку. Вона реформується, орієнтуючись на міжнародні стандарти фінансової звітності та вимоги сучасної ринкової економіки.
Положенням з бухгалтерського обліку 1/98 В«Облікова політика організаціїВ» підприємствам надається право самостійно визначати способи ведення бухгалтерського обліку (п. 8) та методи оцінки окремих видів майна і зобов'язань (п. 5) [4]. Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої Себестоімос-ти (п. 8) [2]. Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості (п. 64). p> У відповідності з діючими положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку та Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності [3], виробничі організації можуть вести синтетичний облік матеріалів на рахунку 10 "Матеріали" двома способами: 1) за фактичною собівартістю, 2) за обліковими цінами. В якості облі...
