'язаними з цими доходами і відбитими протягом того ж періоду. Відповідність має місце тільки тоді, коли встановлено зв'язок між доходами і витратами »[37, с. 249].
Я.В. Соколов для позначення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності виводить на теорію бухгалтерського обліку поняття принципу «ідентифікації». Відповідно до нього факти господарського життя повинні бути співвіднесені з певними звітними періодами, а це передбачає вибір моменту, до якого належить і з яким ідентифікується певний факт господарського життя [36, с. 34].
Значний вплив на формування величини фінансових результатів надає резервування. Цей методологічний прийом передбачає включення в систему обчислення фінансового результату витрат і (або) доходів, ймовірних для даного і (або) майбутніх звітних періодів. Вказаним автором виділені чотири групи резервів: передбачення збитків; прогнозування кон'юнктурних коливань; регулювання фінансових результатів; блокування майна. При цьому незалежно від функціональної сутності зазначених груп резервів всі вони впливають на величину кінцевого фінансового результату.
Найбільш затребуваною категорією, що виникає в результаті застосування методологічного прийому резервування, є резерви майбутніх витрат. Такі резерви створюються за рахунок рівномірного включення витрат у витрати. Метою створення подібних резервів є покриття витрат, які з'являться в майбутніх звітних періодах. «Якщо бухгалтери взяли правило, згідно з яким витрати повинні ставитися до того звітного періоду, в якому завдяки їм були отримані доходи, і відповідно доходи повинні бути показані в тому періоді, коли були понесені пов'язані з ними витрати, то резервування стає неминучим». У той же час резервування витрат майбутніх платежів цілком і повністю залежить від волі управління організацією, тобто є елементом облікової політики. Організація може створювати зазначені резерви, а може і відмовитися від цього.
Теоретичним і практичним проблемам обліку резервів майбутніх платежів як категорії, що впливає на організацію обліку фінансових результатів, в економічній літературі не приділяється належної уваги. Тільки Я.В. Соколов при розгляді базових правил резервування та його впливу на величину фінансових результатів виділив розглядаються резерви в самостійний об'єкт облікового спостереження. На його думку, створення саме таких резервів переслідує метою регулювання фінансових результатів. З цим твердженням можна не погодитися. На нашу думку, будь-які резерви, створювані організацією як шляхом включення частини витрат у витрати, так і за рахунок прибутку організації, так чи інакше впливають на величину фінансових результатів. При цьому ми не оскаржуємо постулат, що створення резервів майбутніх платежів, в першу чергу, дозволяє уникнути різких коливань собівартості звітного періоду, і, відповідно, таких же коливань фінансових результатів.
Отже, розглянуті методологічні прийоми дозволяють залежно від мети управління підприємством в системі числення кінцевого фінансового результату діяльності організації включати в неї або виключати з неї специфічні витрати і такі ж доходи, і тим самим впливати на величину прибутку. Таким чином, очевидно, що найрезультативнішими методологічними прийомами регулювання, що надають вплив на величину фінансових результатів, є прийоми резервування та капіталізації.
Наступною методичної передумовою побудови системи обліку фінансових результатів в Російській Федерації є принцип кумулятивності інформації. Відповідно до нього показники фінансових результатів формуються в бухгалтерському обліку наростаючим підсумком з початку року, тобто накопичувально. Застосування цього правила диктується, в першу чергу, інтересами користувачів бухгалтерської інформації. При першому зверненні до даних урахування в будь-який момент звітного періоду користувач отримує всю необхідну інформацію про формування фінансових результатів та умови їх виникнення. Крім того, застосування правила кумулятивности інформації в обліку фінансових результатів диктується правилами складання звітності про фінансові результати, тобто у звіті про прибутки і збитки дані про доходи, витрати і фінансові результати представляються в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати. Тому якби правило кумулятивности інформації не було враховано в організації обліку фінансових результатів, то складання звіту про прибутки і збитки перетворилося б у вельми трудомістку процедуру.
Розвиток правила кумулятивности інформації знайшло відображення в чинному плані рахунків. По-перше, збільшилася номенклатура рахунків, що будуються на правилах кумулятивности, по-друге, вперше в практиці бухгалтерського обліку в РФ до головних рахунками передбачаються спеціальні кумулятивні субрахунки, призначені для відображення доходів, витрат і фінансових результатів ...
