Аудитор повинен ознайомитися з відповідними галузевими, правовими та іншими зовнішніми факторами, що впливають на діяльність аудируемого особи, включаючи застосовувані способи ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності.
Оскільки припущення про безперервність діяльності є одним з основних принципів підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, обов'язок аудитора полягає в тому, щоб оцінити здатність аудируемого особи продовжувати свою безперервну діяльність.
Сумнів в застосовності допущення безперервності діяльності може виникнути у аудитора при розгляді фінансової (бухгалтерської) звітності або при виконанні інших аудиторських процедур. Ознакою, на підставі якого може виникнути сумнів щодо застосовності припущення безперервності діяльності, є, зокрема, той факт, що в організації є залучені позикові кошти, термін повернення яких наближається, але при цьому відсутня реальна перспектива їх повернення або продовження терміну позики.
Основними завданнями при проведенні аудиту обліку кредитів і позик є:
- оцінка достовірності та документованості кредитів і позик;
- перевірка обґрунтованості отримання кредитів;
- аналіз цільового використання позикових коштів, своєчасності і повноти сплати платежів;
- оцінка стану бухгалтерського обліку кредитів і позик, застосування рахунків синтетичного та аналітичного обліку, наявність простроченої заборгованості; правила формування фінансових результатів;
- підтвердження залишків позикових коштів на рахунках бухгалтерського обліку даними бухгалтерської звітності.
Для збору аудиторських доказів використовуються різні прийоми: перевірка документів, простежування операцій, аналітичні процедури.
Інформаційною базою аудиторської перевірки обліку кредитів і позик є:
. Нормативні документи, що регулюють питання обліку витрат за кредитами і позиками;
. Договори і первинні документи, що відображають рух позикових коштів. До них відносяться кредитні договори і договори позики, додаткові угоди, виписки банку по розрахунковому рахунку, бухгалтерські довідки-розрахунки по нарахуванню відсотків.
. Бухгалтерська звітність і регістри синтетичного та аналітичного обліку по руху позикових коштів.
Для проведення ефективної перевірки використання підприємством кредитів і позик аудитору необхідно визначити процедури проведення перевірки та джерела відомостей.
Зразковий план проведення аудиту обліку кредитів і позик представлений в таблиці 2.
Таблиця 2. Програма перевірки аудиту обліку кредитів і позик
Зміст процедуриІсточнікі інформації1. Оцінка правильності укладених договоровКредітние договори і договори займа2. Пров. даних обліку рег. і звірка їх з рахунками гл. книги. Під. величини зад. за кредитами і займамЖурнали-ордери, головна книга, машінограмми3. Перевірка цільового використання кредитів і позик, своево. і повнота сплати. Правильність обліку процентів за користування привлеч. средстваміКредітние договори і договори позики, журнали-ордери, декларація з податку на прібиль4. Перевірка прав. прим. рахунків бухгалтерського обліку за отраж. кредитів і позик і відсотків по німУчетная політика, журнали-ордери, машінограмми5. Розкриття інформації про кредити та позики в бухгалтерській отчетностіБухгалтерская звітність, головна книга
Аудит обліку за кредитами і позиками починається з експертизи кредитних договорів. Аудитор з'ясовує, полягали чи кредитні договори, чи відповідає оформлення кредитних договорів з порядком, встановленим Цивільним кодексом Російської Федерації. Потім наявні кредитні договори розглядаються на предмет того, чи є в них такі відомості:
- мета кредитування;
- сума і строки договору;
- порядок та умови видачі та погашення кредиту;
- форми забезпечення зобов'язань;
- порядок розрахунку та сплати відсотків.
Аудитор уточнює фактичне використання позикових коштів і його відповідність кредитним договором, строки виконання зобов'язань, наявність простроченої заборгованості. Повнота і своєчасність погашення кредитів перевіряється за банківськими виписками з розрахункового рахунку. Для того, щоб перевірити погашення кредитів, аудитор порівнює дані кредитних договорів та договорів позики з виписками з розрахункового рахунку, результати заносить в таблицю і виявляє відхилення.
Аудиторська перевірка кредитів і позик включає в себе перевірку синтетичного та аналітичного обліку земних коштів, правильність застос...
