ування рахунків 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Аудитору слід звернути увагу на забезпеченість кредитів. Ними можуть бать гарантія, порука, застава. При наявності договору про заставу, слід перевірити реальність цього договору і відображення відомостей про заставу майна в бухгалтерському обліку на позабалансовому рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Методика проведення аудиту позик аналогічна аудиту операцій за кредитами.
Аудит нарахованих відсотків проводиться відповідно до порядку обліку відсотків за кредитами, встановленим Положенням з бухгалтерського обліку «Облік витрат за позиками та кредитами» (ПБО 15/2008 /). Заборгованість за кредитами і позиками відображається у бухгалтерському обліку з урахуванням нарахованих відсотків. Аудитор перевіряє правильність віднесення витрат за нарахованими відсотками, так як витрати за нарахованими відсотками відносяться до інших витрат, враховуються на рахунку 91-2 «Інші витрати» і впливають на фінансовий результат діяльності.
Витрати за кредитами і позиками включаються до витрат того періоду, в якому вони вироблені, тому при аудиторській перевірці встановлюється правомірність включення нарахованих відсотків до витрат аналізованого періоду.
Відсотки за кредитами і позиками, отриманими на придбання інвестиційного активу, відповідно до ПБО 15/2008, включаються до первісної вартості інвестиційного активу. У зв'язку з цим аудитору необхідно перевірити, купувався чи інвестиційний актив, термін введення його в експлуатацію або дату прийняття до бухгалтерського обліку, оскільки після прийняття інвестиційного активу до бухгалтерського обліку відсотки відносяться до інших витрат і враховуються на рахунку 91-2 «Інші витрати» [9].
В обліковій політиці організації повинні бути закріплені положення, що стосуються обліку кредитів і позик, порядку переведення довгострокових кредитів і позик в короткострокові, складу і порядку списання додаткових витрат за позиками та кредитами. Тому при проведенні аудиторської перевірки кредитів і позик перевіряється відповідність бухгалтерського обліку кредитів і позик положенням облікової політики організації.
Одним з етапів аудиторської перевірки кредитів і позик є перевірка розкриття у бухгалтерській звітності інформації про позикових коштах. Тому при проведенні перевірки аудитор перевіряє:
- залишки заборгованості за кредитами і позиками;
- суми відсотків, включених в інші витрати організації;
- суми відсотків, включених у вартість інвестиційного активу.
Інформація про залишки непогашених кредитів і позик міститься в бухгалтерському балансі в розділі IV «Довгострокові зобов'язання» по рядку 1 410 «Позикові кошти» і в розділі V «Короткострокові зобов'язання» по рядку 1510.
Суми відсотків за договорами кредитів і позик зазначаються у звіті про прибутки і збитки по рядку 2 330 «Відсотки до сплати» або по рядку 2350 «Інші витрати».
Рух позикових коштів відображається у звіті про рух грошових коштів по рядку 4 311 «Одержання кредитів і позик» і по рядку 4 323 «Повернення кредитів і позик».
До основних видів порушень, виявлених при аудиторській перевірці обліку кредитів і позик, можна віднести:
- відсутність в обліковій політиці організації положень, що розкривають порядок переведення довгострокової заборгованості в короткострокову;
- неправильне використання плану рахунків бухгалтерського обліку при відображенні операцій з обліку позикових коштів;
- відсутність аналітичного обліку отриманих кредитів і позик;
- неправильне нарахування відсотків за кредитами і позиками, а також неправомірне включення до витрат поточного періоду в залежності від сплати, а не в міру нарахування;
- відсутність в організації затвердженого порядку списання додаткових витрат за кредитами і позиками;
- несвоєчасне погашення кредитів і позик.
При відсутності в організації служби внутрішнього аудиту контрольні функції за дотриманням відповідності ведення обліку кредитів і позик нормативним документам покладаються, як правило, на головного бухгалтера. Крім того, щорічні інвентаризації розрахунків і зобов'язань перед складанням річної бухгалтерської звітності покликані забезпечити відповідність даних бухгалтерського обліку фактичної заборгованості за кредитами і позиками.
Підводячи підсумки першого розділу, можна зробити наступні висновки.
Одним з об'єктів бухгалтерського обліку є кредити і позики. Правова сторона від...
