ських товариств); надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, і пр. У складі фінансових вкладень враховуються також вклади організації-товариша по договору простого товариства.
Необхідно звернути увагу на те, що в ПБО 19/02 чітко визначені ті види вкладень коштів, які не належать до категорії фінансових:
- власні акції організації, викуплені акціонерними товариствами у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;
- векселі, видані організацією-векселедавцем продавцеві (Постачальникові) при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;
- нерухоме та інше майно, яке передбачається використовувати для передачі за плату в тимчасове користування (володіння), тобто обліковуються як дохідних вкладень в матеріальні цінності;
- дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані задля здійснення звичайних видів діяльності.
Крім того, не відносяться до фінансових вкладень активи, мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси і нематеріальні активи (п. 4 ПБО 19/02). p> Перевіряючи обгрунтованість визнання активів в якості фінансових вкладень, аудитор повинен оцінити одночасне виконання таких умов:
- наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання
грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
- перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін);
- здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купівельною вартістю, в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості тощо).
У бухгалтерському обліку та звітності, в Залежно від термінів відволікання коштів та їх цільового призначення, фінансові вкладення поділяються на короткострокові та довгострокові. До короткострокових фінансових вкладеннях можна віднести позики, надані іншим економічним суб'єктам на строк до 12 місяців. Під довгостроковими вкладеннями (на термін більше 12 місяцем) розуміють внески в статутні капітали і спільну діяльність, витрати на придбання акцій інших економічних суб'єктів, паї, а також позики, надані іншим економічним суб'єктам.
Основна мета аудиту фінансових вкладень - скласти обгрунтовану думку аудитора щодо достовірності та повноти інформації про них у фінансової (бухгалтерської) звітності перевіряється економічного суб'єкта. Щоб досягти цієї мети аудитор в ході перевірки повинен відповісти на наступні питання:
1) Наскільки повно і своєчасно оформлені всі необхідні документи за:
- оцінці, обліку та інвентаризації фінансових вкладень;
- збереження, вибуття (погашення) та реалізації цінних
паперів;
обліку результатів від фінансових вкладень.
2) Чи дотримані вимоги податкового законодавства.
У процесі аудиторської перевірки операцій з фінансовими вкладеннями слід керуватися такими нормативними документами:
- Постанова уряду РФ "Про оформлення взаємної заборгованості підприємств і організацій векселями єдиного зразка та розвитку вексельного обігу ".
- Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень "ПБУ 19/02.
Для того щоб сформулювати об'єктивну думку про достовірність і законності операцій, здійснених на підприємстві з фінансовими вкладеннями, правильності їх оформлення та відображення в бухгалтерському обліку та звітності аудитори повинні вирішити ряд завдань:
1) Вивчити склад фінансових вкладень за даними первинних документів та облікових регістрів.
Аудитори повинні проаналізувати дані первинних документів та облікових регістрів і з'ясувати склад фінансових вкладень підприємства (короткострокові і довгострокові; державні, муніципальні та корпоративні цінні папери; паї та акції; облігації; надані позики; вклади за договором простого товариства та ін.) Аудитори знайомляться з організацією обліку і зберігання цінних паперів. На основі аналізу прибутковості встановлюється економічна доцільність фінансових вкладень, досліджується вплив відволікання коштів на показники фінансово-господарської діяльності підприємства.
2) Підтвердити первинну оцінку системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку фінансових вкладень.
Аудитори на основі отриманої інформації заповнюють заздалегідь розроблені тести. За результатами тестування встановлюється оцінка надійності систем і порівнюється з первісною оцінкою, отриманої на стадії планування аудиту...
