. Якщо така оцінка виявиться нижче початкової, то необхідно скорегувати обсяг і порядок проведення інших аудиторських процедур. Аудитори визначають об'єкти підвищеної уваги при плануванні контрольних процедур і уточнюють аудиторський ризик.
3) Встановити правильність відображення в обліку операцій з фінансовими вкладеннями. p> Аудитори розглядають господарські операції, в результаті яких відбулася зміна розміру і складу фінансових вкладень підприємства. До числа таких операцій належать: надання та повернення позик, купівля та продаж цінних паперів, безоплатне їх одержання і передача, здійснення й одержання вкладу до статутного капіталу. Вивчаючи порядок оформлення цих операцій аудитори виробляють взаємну звірку документів, якими оформлялося рух фінансових вкладень: договори, акти приймання-передачі, цінних паперів, сертифікати цінних паперів, виписки з реєстру акціонерів, виписки за рахунком "депо" та ін При цьому звертається увага на відповідність самих документів чинному законодавству, наявність в них всіх необхідних реквізитів і правильність вироблених арифметичних розрахунків.
Для перевірки вартості окремих фінансових вкладень (акції, частки у статутному капіталі інших підприємств, надані позики) слід вивчити договір купівлі-продажу цінних паперів, установчі договори, договори позики, договори простого товариства, розрахунково-платіжні документи, що підтверджують фактичне перерахування коштів. Для оцінки правильності формування вартості цінних паперів, необхідно з'ясувати склад витрат, пов'язаних з їх придбанням та відображаються за дебетом рахунка 58 на відповідних субрахунках за видами вкладень. Крім сум, сплачених продавцю, витрати з придбання цінних паперів включають: витрати з оплати інформаційних та консультаційних послуг, Винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, витрати по сплаті відсотків за позиковими коштами, використаними на покупку цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку, та ін Якщо в рахунок оплати за придбані цінні папери передаються готова продукція, основні засоби та інше майно, то ці операції відображаються в обліку з використанням рахунків реалізації 90 і 91. Аналогічна методика використовується при обліку внесків в статутного капіталу іншого підприємства (або просте товариство). При цьому слід перевірити правильність відображення в обліку різниці між договірною вартістю і балансовою вартістю переданого майна в рахунок внеску до статутний капітал (просте товариство). Ця різниця списується на рахунок 91. Сальдо за рахунком 58 має підтверджуватися аналітичної інформації про склад, кількості і вартості цінних паперів, зазначеної в книзі реєстрації (обліку) цінних паперів.
Аудиторам слід підтвердити відповідність методу оцінки собівартості цінних паперів, вживаного при їх списанні (вибутті), методу, зафіксованому в обліковій політиці підприємства (за собівартістю кожного цінного паперу, по середній собівартості; за собівартістю перших за часом придбання цінних паперів (метод ФІФО)). Для цього вивчаються аналітичні дані до рахунку 58, що відображають кількість і собівартість придбаних та реалізованих (вибулих) цінних паперів. Необхідно перевірити також правильність відображення в обліку фактичної собівартості цінних паперів і фінансових результатів при їх реалізації.
Аудитору слід встановити правильність формування, використання та обліку резервів під знецінення цінних паперів, що відображаються на рахунку 59. Для цього необхідно перевірити, що такий резерв формується в кінці року за підсумками інвентаризації, окремо по кожному виду цінних паперів, дійсно котируються на біржі або спеціальних аукціонах. Підтвердженням такої обставини можуть служити відомості, поширювані у відкритій пресі, у спеціальних бюлетенях і т.п. Зменшення раніше сформованого резерву під знецінення цінних допускається при зростанні ринкової вартості цінних паперів порівняно з їх вартістю на момент формування резерву.
Особлива увага повинна бути приділена перевірці надання підприємством позик іншим юридичним особам. Законність надання позик вивчається шляхом перевірки укладених договорів позики та розрахунково-платіжних документів.
4) Підтвердити достовірність нарахування, надходження і відображення в обліку доходів за операціями з фінансовими вкладеннями.
Аудитори повинні підтвердити повноту і своєчасність виконання облікових записів. При відображенні доходів в обліку повинен застосовуватися принцип "нарахування". Нараховані доходи повинні відображатися у складі інших доходів на рахунку 91.
Для отримання вичерпної інформації про суми і термінах нарахування доходів з фінансових вкладень, аудитори можуть зробити від свого імені або від імені пре ствах-клієнта запит на адресу підприємств і організацій, які виплатили доходи (у вигляді відсотків, дивідендів тощо). Отримані відомості порівнюються з даними, зазначеними в регістрах бухгалтерського обліку, підприємства, що перевіряється.
