їх розміщення на міжнародному валютному ринку.
ТОВ «Імпульс» купує валюту для наступних цілей: для оплати імпортного контракту, витрат на відрядження, погашення кредитів, отриманих в іноземній валюті, і т.д. Операції з купівлі валюти відображаються в бухгалтерському обліку з використанням рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», а при продажу - рахунки 57 «Переклади в шляху». Щоб купити валюту для оплати матеріальних цінностей, потрібно перерахувати банку певну суму в рублях. Перерахування коштів на купівлю валюти відображається проводкою:
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - перераховано кошти для купівлі валюти.
Після того як банк придбає безготівкову іноземну валюту і зарахує її на поточний валютний рахунок, робиться проводка:
Дебет 52 (субрахунок «Поточний валютний рахунок») - Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - зарахована на поточний валютний рахунок придбана банком валюта.
Записи в регістрах бухгалтерського обліку за рахунками обліку активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, здійснюються в рублях і одночасно у валюті розрахунків і платежів.
Для перевірки бухгалтерських записів на наявність арифметичних помилок використовуються оборотно-сальдові відомості.
На підставі даних оборотно-сальдової відомості формується бухгалтерський баланс безпосереднім зверненням до відповідних сальдо по бухгалтерському рахунку 52 «Валютні рахунки», зокрема.
Доходи і витрати, що виникають при операціях з купівлі - продажу валюти, враховуються в діяльності ТОВ «Імпульс» як інші.
Розглянемо наступну господарську операцію.
ТОВ «Імпульс» набуває 2000 євро в банку. Для цього 06.04.2013 р з розрахункового рахунку організації перераховуються банку грошові кошти для купівлі валюти в сумі 92000 руб. Банк придбав валюту 07.04.2013 р, за курсом 45,27 руб. перерахував на валютний рахунок організації.
Курс євро, встановлений ЦБ РФ 07.04.2013 р, склав 44,63 руб.
Кореспонденцію рахунків представимо в таблиці.
Господарські операції з купівлі валюти ТОВ «Імпульс»
ДебетКредітСумма, руб.Содержаніе операціі06.04.2013765192000Перечіслени банку грошові кошти на купівлю валюти07.04.2013527689260, тобто (2000 * 44,63) Зараховано на валютний рахунок куплена банком валюта91-2761280, тобто (2000 * (45,27 - 4,63)) Віднесено на витрати від'ємна різниця, що утворилася на дату придбання банком валюти (бухгалтерська довідка-розрахунок) 51761460, тобто (92000 - (2000 * 45,27)) Повернуто на розрахунковий рахунок залишок невитраченої суми, раніше перерахованої на купівлю валюти
Тепер розглянемо порядок відображення операцій з продажу валюти.
Надходження від продажу іноземної валюти визнаються іншими доходами ТОВ «Імпульс», а витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти (зокрема, рублевий еквівалент суми в іноземній валюті, проданої на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації, а також сума комісії, списаної банком), іншими витратами.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Імпульс» на дату виконання банком доручення про продаж валюти проводиться запис за дебетом рахунка обліку розрахунків з банком, зокрема, рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи»:
Дебет 76 - Кредит 91 - 92000 руб.- Перераховано кошти для купівлі валюти.
Фактично надійшла на розрахунковий рахунок сума відображається за дебетом рахунка 51 і кредитом рахунку 76:
Дебет 51 - Кредит 76 - 92000 руб.- Фактично надійшла на розрахунковий рахунок сума.
Розглянемо наступну господарську ситуацію.
У ТОВ «Імпульс» прийнято рішення про продаж 7 000 євро. Для продажу валюти організація оформила 08.04.2013 р розпорядження на продаж частини валютної виручки. У цей же день валюта списана з валютного рахунку організації. 9 квітня валюта продана за курсом 45,00 руб.
Курс євро, встановлений ЦБ РФ, склав:
на 08.04.2013 р - 44,63 руб.
на дату продажу валюти, яка сталася 09.04.2013 р - 44,75 руб.
виручені рублевий еквівалент зарахований на рублевий розрахунковий рахунок організації.
Кореспонденцію рахунків представимо в таблиці
Господарські операції з продажу валюти ТОВ «Імпульс»
ДебетКредітСумма, руб.Содержаніе операціі08.04.20...
