економічними даними.
Факторний аналіз - це аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник. Факторний аналіз може бути як прямим (власне аналіз), тобто полягає в роздробленні результативного показника на складові частини, так і зворотним (синтез), коли окремі елементи з'єднують у загальний результативний показник:
- для порівняння показників фінансового стану конкретної фірми з базисними (нормативними) величинами, аналогічними показниками інших підприємств або середньогалузевими показниками;
- виявлення динаміки розвитку показників і тенденцій зміни фінансового стану фірми;
- визначення нормального обмеження і критеріїв різних сторін фінансового стану підприємницької фірми.
Аналіз фінансового стану підприємства за даними звітності може здійснюватися з різним ступенем деталізації. Можна виділити два види аналізу: експрес-аналіз і поглиблений аналіз. У першому випадку аналітик передбачає отримати лише саме загальне уявлення про підприємство, чия звітність піддається читанню, у другому - проводяться аналітичні розрахунки та очікувані результати більш деталізовані і докладні.
Використання прийомів аналізу для конкретних цілей вивчення стану аналізованого господарюючого суб'єкта складає в сукупності методику аналізу.
Різні автори пропонують різні методики фінансового аналізу. Існують методики А.Д. Шеремета, В.В. Ковальова, В.В. Бочарова [15, с. 67], Г.В. Савицької [36, с. 112], О.В. Ефимовой, Н.П. Любушина. Деталізація процедурної сторони методики фінансового аналізу залежить від поставлених цілей, а також від різних факторів інформаційного, тимчасового, методичного та технічного забезпечення.
Більшість існуючих в даний час методик аналізу діяльності організації, її фінансового стану повторюють і доповнюють один одного, вони можуть бути використані комплексно або роздільно залежно від конкретних цілей і завдань аналізу, інформаційної бази, наявної в розпорядженні аналітика.
В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир [12, с. 85] вважають, що припустимо об'єднання різних статей бухгалтерського балансу, щоб відобразити головні суттєві риси фінансового стану.
А.Д. Шеремет [47, с. 127] також підкреслює, що порівняльні баланси відображають сутність фінансового стану, так як в ньому пов'язані воєдино і систематизовані розрахунки і прикидки, які зазвичай здійснює будь-який аналітик при первинному ознайомленні з балансом.
Більшість авторів, такі як О.В. Єфімова [20, с. 124], В.В. Ковальов [22, с. 98] та інші припускають наступні напрямки аналізу фінансового стану: читання бухгалтерського балансу; оцінка динаміки складу і структури активу і пасиву балансу; аналіз фінансових коефіцієнтів; аналіз ліквідності та платоспроможності; аналіз ділової активності.
Розглянемо методику аналізу фінансового стану В.В. Ковальова [25].
Аналіз фінансового стану може бути виконаний з різним ступенем деталізації в залежності від цілей аналізу, наявною інформацією, технічного та кадрового забезпечення. В.В. Ковальов вказує, що найбільш доцільним є виділення попереднього аналізу (експрес-аналізу) та поглибленого (внутрішнього) аналізу фінансового стану. У його роботах запропоновані три етапи експрес-аналізу.
Мета першого етапу - переконатися в тому, що баланс готовий до читання. Тут проводять візуальну і найпростішу лічильну перевірку показників бухгалтерського звіту за формальними і якісними ознаками, таким як:
- правильність і ясність заповнення звітних форм, відповідності підсумків та ін .;
- взаємна ув'язка показників різних форм звітності. Так, інформація про величину і зміні дебіторської заборгованості в балансі повинна відповідати даним форми №5 «Дебіторська та кредиторська заборгованість".
На другому етапі знайомляться з пояснювальною запискою до звіту, оцінюють умови, в яких функціонувало підприємство у звітному періоді. Будується порівняльний аналітичний баланс шляхом агрегування однорідних за складом елементів балансових статей у необхідних аналітичних розрізах. Встановлюють характер змін, що відбулися в аналізованому періоді в складі засобів та їх джерелах.
Третій етап - основний в експрес-аналізі. Тут проводиться розрахунок і оцінка динаміки аналітичних коефіцієнтів, що характеризують фінансовий стан підприємства. Його мета - узагальнена оцінка результатів господарської діяльності та фінансового стану об'єкта.
У загальному вигляді методика експрес-аналізу звітності передбачає оцінку складу ресурсів, їх структури, фінансових результатів господарювання, ефективності використання власних і позикових...
