ього значення, при цьому похибка не повинна перевищувати 20%. У нашому прикладі округлене значення складе 40 (похибка при округленні 8,1%). Розрахований таким чином єдиний рівень суттєвості складе 40000 рублів.
Якщо допустимий рівень відхилень становить 30% будуть відкинуті і максимальне і мінімальне значення. Нова середня складе:
(22 + 38 + 47)/3=36
Тоді єдиний рівень суттєвості складе округлене значення нової середньої.
При встановленні допустимого рівня відхилень у 45% буде відкинуто тільки максимальне значення. Тоді середня складе:
(22 + 21 + 38 + 47)/4=32
Єдиний рівень суттєвості в цьому випадку складуть 30000 рублів (похибка округлення 6,3%).
Аудиторська організація може змінювати систему базових показників, а також значення їх рівнів суттєвості, витримуючи при цьому загальні вимоги до методики розрахунку.
При зміні рівнів суттєвості показників слід брати до уваги як мінімум два фактори:
) рівень ризику. Чим вище ризик, тим більш суворі межі суттєвості слід встановити.
) масштаб діяльності організації. При зростанні обсягів діяльності вибираються більш суворі межі суттєвості [8].
В якості базових показників некомерційних організацій стандарт рекомендує використовувати валюту балансу і загальний обсяг витрат організації. Якщо отримані рублеві значення рівнів суттєвості базових показників надто відрізняються один від одного, аудитору рекомендується не знаходити середньоарифметичне значення, а використовувати як єдиного значення суттєвості показника, найбільш точно відображає діяльність організації. Отримане значення єдиного рівня суттєвості розподіляється між значущими статтями бухгалтерського балансу. На практиці ця процедура викликає найбільшу складність. Як правило, в основу розподілу закладається питома вага значущих статей бухгалтерського балансу в загальному підсумку. Припустимо в умовному єдиний рівень суттєвості склав 100 рублів. Його значення розподіляється між значущими статтями активу і пасиву бухгалтерського балансу, пропорційно їх питомій вазі в загальному підсумку відібраних для перевірки статей (див. Таблицю 2). Аналогічний підхід використовується при розподілі єдиного рівня суттєвості між дебетовими і кредитовими оборотами по значущим статтями бухгалтерського обліку.
При цьому значущі стаття оборотного балансу не завжди еквівалентні обраним статтями сальдового балансу. Наприклад, рахунок основних засобів може мати високу питому вагу в валюті балансу, і мати незначні обороти за період, і навпаки, рахунок дебіторів і кредиторів може мати незначительное сальдо на кінець періоду і найкрупніші обороти за період.
На практики процес розподілу єдиного рівня суттєвості між оборотами рахунків викликає значні труднощі, оскільки в деяких підприємствах сумарні обороти за період у кілька разів перевищують валюту бухгалтерського балансу (в основному це характерно для торговельних підприємств). Застосування стандартного єдиного рівня суттєвості в цьому випадку буде становити мінімальне значення до значимих оборотам, що необгрунтовано збільшити трудовитрати, а відповідно вартість аудиту. З даної ситуації можна запропонувати два виходи:
) ввести в якості базового показника при визначенні єдиного рівня суттєвості сумарний оборот по бухгалтерських рахунках за період,
) використовувати підвищувальний коефіцієнт для єдиного рівня суттєвості, розрахованого за стандартною схемою. При цьому підвищувальний коефіцієнт враховує перевищення сумарних оборотів над валютою балансу.
Таблиця 4. Порядок розподілу єдиного показника рівня суттєвості
АктівиСумма, рублейЗначімие для аудиту статьіУровень суттєвості статей, рублейПассівиСумма, рублейЗначімие для аудиту статьіУровень суттєвості статей, рублейОсновние средства898916Уставний фонд2 Незавершене строітельство7 Додатковий капітал28 Запаси14 Нерозподілений прібиль818115Дебітори48148184Кредітори47247285Денежние засоби1 Фонд потребленія9 Ітого592570100Ітого592553100
Недоліком дедуктивного підходу є стандартний рівень суттєвості у відсотках до статей бухгалтерського балансу, що не дозволяє враховувати ризики системи внутрішнього контролю, значення яких на різних ділянках обліку може коливатися. Також не враховуються напрями перевірки (при квартальних перевірках в одному кварталі може більшу увагу бути приділена дебітором, в іншому кварталі - матеріалами), ймовірності помилок на рахунках (рахунок 70 Розрахунки з оплати праці як правило не містить суттєвих помилок, навіть виявлені помилки пов'язані або з заниженням сальдо рахунку 68 Розрахунки з прибуткового податку, або рахунки 69 Розрахунки...
