ерської звітності всіх організацій, що входять до Групи.
Приклад:
У звітному періоді організація В«АВ», що входить до Групи, відвантажила організації В«ВВ», яка також входить до Групи, матеріали на загальну суму згідно виставленому рахунку (з урахуванням ПДВ) 1200 тис. руб. У бухгалтерському балансі організації В«АВ» станом на звітну дату відображена дебіторська заборгованість організації В«ВВ», що значиться в обліку на рахунку 62 В«Розрахунки з покупцями і замовниками В»по стор 241В« Дебіторська заборгованість покупців і замовників, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати В». У бухгалтерському балансі організації В«ВВ» відображені такі показники: по стр.621 В«Кредиторська заборгованість перед постачальниками і замовниками, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати В»- 960 тис. руб., по стор 211 В«Сировина, матеріали та інші аналогічні цінностіВ» -800 тис. руб., По стор 220 В«Податок на додану вартість по придбаних цінностейВ» - 160 тис. руб. p> На практиці дуже часто величини внутрішньогрупової заборгованості дебіторів і кредиторів не збігаються. Причини можуть бути наступні:
-організація - покупець отримала матеріали, але не має відповідних документів від продавця, тому матеріали або враховані на позабалансових рахунках (що не відповідає вимогам нормативних документів, регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності), або відображені в бухгалтерському обліку і балансі як невідфактуровані, тобто в оцінці, яка може відрізнятися від вартості за рахунком продавця;
-організація - покупець отримала матеріали, але їх кількість, або номенклатура, або якість не відповідають документації, в результаті чого в обліку та звітності організації - покупця вони також відображені як невідфактуровані;
-організація - покупець взагалі не отримала матеріалів (Супровідні документи при цьому можуть або відсутні, або бути в наявності). При цьому в останньому випадку згідно з вимогами нормативних документів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, організація - покупець повинна була відобразити матеріали в дорозі.
На практиці частіше зустрічається ситуація, коли внутригрупповая дебіторська заборгованість перевищує внутригрупповую кредиторську заборгованість. У цьому випадку для врегулювання розбіжностей з метою подальшого виключення однакових сум внутрішньогрупової заборгованості з активу і пасиву при складанні зведеного бухгалтерського балансу Групи причини розбіжностей з'ясовуються у організації - покупця. Після цього робляться відповідні коригування (В«поправкиВ») у так званому В«агрегованомуВ» (проміжному) балансі, який представляє собою бухгалтерський баланс, що складається шляхом підсумовування показників бухгалтерських балансів всіх організацій, що входять до Групу (табл.1). br/>
Таблиця 1-Розрахунок поправок в проміжному балансі
Бухгалтерський баланс
(тис. крб.)
№ рядка
Агрегований показник
Поправка
Результат
211
800
200
1000
220
160
40
200
241
1200
1200
621
(960)
(240)
(1200)
При цьому відображення поправок при складанні зведеної звітності частіше всього буває обгрунтованим і не спотворює реального фінансового стану Групи, оскільки на момент складання зведеної звітності подібні записи зазвичай вже зроблені в бухгалтерському обліку організації В«ВВ» у зв'я і з надходженням документів або матеріалів. Врегульовані таким чином величини дебіторської та кредиторської заборгованості легко виключаються (елімінуються) при складанні зведеного балансу.
Якщо ж з яких - небудь причин врегулювання внутрішньогрупової заборгованості неможливо, то величину виявлених розбіжностей доцільно віднести при виключенні внутрішньогрупової заборгованості у зменшення отриманої Групою за звітний період прибутку через позареалізаційні витрати (за аналогією зі списанням боргів, нереальних до стягнення) (табл. 2).
Слід зауважити, що в бухгалтерському обліку жодної з організацій. Що входять до Групи, відповідні записи не робляться. br/>
Таблиця 2-Приклад поправки в проміжному бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки
(тис. крб.)
№ рядка
Агрегований показник
Поправка
Результат
