може потенційно використовуватися для отримання доходу не тільки саме по собі (тобто від його продажу - обміну), але і в якості джерела отримання доходу безпосередньо від його володіння або використання. При цьому майно також як і річ може виступати в якості товару - тобто майна (в економічному сенсі), що реалізується, або призначеного для реалізації.
Таким чином, в якості об'єкта оподаткування майно розбивається на майно (у вузькому розумінні) - як засіб потенційного отримання доходу в довгостроковому періоді часу і майно - як реалізований товар.
Якщо майно використовується як товар, то результати від його продажу будуть об'єктом оподаткування податком на доходи (прибуток) чи іншими податками, пов'язаними з оподаткуванням доходу. Якщо ж майно є засобом отримання доходу або потенційно може служити таким тоді дане Майно буде об'єктом оподаткування податком на майно.
До майна з метою оподаткування можна віднести і земельні ділянки. До цих пір немає єдиної думки, чи відносити податок на землю до майнових чи ні. Двоїстість землі як об'єкта оподаткування відбувається із самої суті землі як фактора виробництва - оскільки, з одного боку, земля є первинним ресурсом, необхідним для виробництва сільськогосподарської продукції, найголовнішим чинником розвитку лісового господарства, невід'ємним елементом видобутку природних ресурсів, тобто земля виступає як об'єкт оподаткування ресурсними платежами. З іншого боку, земля одночасно є невід'ємною частиною майнового комплексу (нерухомого майна), у зв'язку з чим підлягає обкладенню майновими податками.
Цивільний Кодекс, який повинен регулювати основні економічні відносини, не дає чітких критеріїв віднесення землі до майнових об'єктам або до природних ресурсів. Відповідно до статті 130 ЦК України до нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) належать і земельні ділянки. Виходячи з ст.132 ГК земля також виступає як об'єкт майна, оскільки дана стаття розглядає підприємство як майновий комплекс, до складу якого входять усі види майна, призначені для його діяльності, включаючи земельні ділянки.
Однак п. З статті 129 ГК РФ говорить про відчуження або перехід землі та інших природних ресурсах. Тобто земля тут виступає не як майновий об'єкт, а як природний ресурс і ніяких додаткових роз'яснень і посилань не дається.
Необхідність визначення категорії, до якої слід відносити податок на землю, пояснюється економічним розходженням майнових податків та податків на природні ресурси. По суті, ресурсні податки (платежі) є платою за використання (споживання) природних ресурсів - тобто свого роду відшкодуванням. Майнові ж податки є як би платежем за сам факт володіння даною власністю, ізиманісм потенційного доходу, який можна отримати від володіння майном. У нашій країні земельний податок належить до ресурсних платежів рентного характеру. Це пояснюється тим, що в російському законодавстві (мається на увазі радянський період розвитку нашої країни) земля не була об'єктом вільної купівлі-продажу, до теперішнього часу не проведена кадастрова оцінка земельних площ, не вирішено
правові проблеми володіння, розпорядження та користування земельними ділянками. Однак, враховуючи досвід зарубіжних країн, земельний податок можна об'єднати з майновими податками. Тим більше що з 2002 року набув чинності Земельний Кодекс РФ.
Земля як об'єкт оподаткування має ряд переваг, багато з яких об'єднують землю з майном, однак існують і ряд специфічних рис, що відрізняють землю від усіх інших об'єктів оподаткування, що дозволяє говорити про її високий податковому потенціалі. Переваги поземельногоподатку виходять з тих якостей, якими володіє земля, з її значення в економічному і політичному житті. З фіскальної точки зору, земля, так само як і майно вказує на платоспроможність її власника і що особливо важливо має властивість дорожчати. Крім того, оцінити дохід від земельної власності набагато легше, ніж від будь - якого іншого об'єкта. Нарешті землю як об'єкт оподаткування не можна втратити.
Всі ці властивості землі як об'єкта оподаткування використовувалися ще з прадавніх часів у вигляді десятини. Далі, вже в ранневизантийскую епоху до VII ст. включно, з'явився і розвивався поземельний податок, який виступав у двох формах - десятини і у вигляді податку на дохід. У Росії для визначення розміру прямих податків служило сошное лист. Сошне лист передбачало вимірювання земельних площ, у тому числі забудованих дворами в містах, переклад отриманих даних в умовні одиниці сохи і визначення на цій основі податків.
Тому спочатку просто виходячи з практики, а потім і в теоретичному обґрунтуванні фінансова наука вважала, що земля є одним з кращих об'єктів оподаткування.
Виплата щорічної рентної вартості земельних ...
