ьнень та інших законних прийомів і способів. У цю категорію входять способи, при яких певний економічний ефект у вигляді зменшення податкових платежів досягається шляхом кваліфікованої організації справ щодо обчислення та сплати податків, що виключає або знижує випадки необґрунтованої переплати податків, а в ряді випадків і санкцій [11, C.317].
Тим часом, будь-який економічний суб'єкт за інших рівних умов може, не порушуючи чинного законодавства, а на цілком законних підставах оптимізувати свій податковий тягар, використовуючи саме інструменти оптимізації: облікова політика, договірна політика. Облікова політика організації являє собою сукупність способів ведення бухгалтерського обліку. Хоча бухгалтерський облік регламентується єдиними нормами, але в межах єдиних норм існують можливості вибору методів обліку, що дозволяють регулювати фінансові потоки організації, впливати на величину фінансових показників результатів і на величину податкових платежів організації. Впливати на фінансові результати в рамках облікової політики можна різними шляхами: регулюванням оцінок активів, розподілом доходів і видатків між звітними періодами.
При цьому обліковій політиці притаманні такі основні принципи:
єдність облікової політики на підприємстві;
відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності, включаючи витрати і пасиви, ніж потенційні доходи і активи;
відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання;
раціональність і економність ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності.
Ефект податкової економії досягається за рахунок зменшення величини податкових платежів і за рахунок їх сплати в останні дні встановленого терміну. Завдяки цій економії скорочується потреба в оборотних коштах, кілька додаткових днів грошові кошти знаходяться в обороті і забезпечують збільшення доходів організації [3, C.81].
Основні передумови оптимізації оподаткування можна представити у наступних варіантах облікової політики. Для цілей оподаткування прибутку амортизацію нараховують одним із методів, передбачених ст. 259 гл. 25 НК РФ - лінійним або нелінійним. Крім того, для цілей оподаткування може застосовуватися прискорена амортизація, регламентируемая постановою Уряду РФ від? 9.08.94 N967 «Про використання механізму прискореної амортизації й переоцінки основних фондів». Для цілей бухгалтерського обліку організації, що використовують прискорену амортизацію, можуть застосовувати один з чотирьох способів амортизації, передбачених у п. 4.2 ПБУ №6/97. У тому випадку, якщо амортизаційні відрахування, обчислені використовуваним в організації способом, виявляться більше суми відрахувань, обчисленою при прискореної амортизації, проводиться коригування прибутку у загальновстановленому порядку. Слід зазначити, що практика застосування прискореної амортизації пов'язана для організацій з певними труднощами. Основна причина - множинність умов, при яких можливе проведення прискореної амортизації.
Крім того, політика проведення прискореної амортизації веде до завищення собівартості і, як наслідок, - до завищення цін реалізації на вироблену продукцію, що може знизити конкурентоспроможність організації, або до зниження прибутку. У той же час амортизаційні відрахування по прискореної амортизації дозволяють зменшити середньорічну вартість майна організації і відповідно ведуть до зменшення виплат з податку на майно [9, C.390].
При застосуванні способів списання виробничих запасів з метою оптимізації оподаткування найбільш вигідне використання методу ЛІФО. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що знаходяться на складі на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель, що призводить до збільшення собівартості продукції і відповідного зменшення податку на майно, а в собівартості реалізованої продукції враховується за вартістю пізніх за часом закупівель , що призводить до збільшення собівартості та відповідного зменшення податку на прибуток.
Нарахування різних видів резервів (на майбутні відпустки, на ремонт основних засобів), при наявних сумах відхилень у структурі собівартості дозволяє рівномірно розподілити податкові платежі в часі їх сплати. Варіювання методами обліку різних об'єктів впливає, насамперед, на величину податку на прибуток та податку на майно організацій.
Можливості мінімізації податкових платежів не обмежуються наведеними трьома моделями бухгалтерського та відповідного йому податкового обліку. Цих можливостей набагато більше, так як різне поєднання варіантів формує десятки комбінацій, кожна з як...
