лянемо докладніше деякі з названих методів.
Суть методу заміни відносин полягає в тому, що підприємство при юридичному оформленні господарських відносин зі своїми контрагентами вибирає цивільно-правову норму з урахуванням податкових наслідків застосування цих цивільно-правових норм. Іншими словами, відбувається заміна одних господарських правовідносин, оподаткування результатів яких відбувається за підвищеними ставками, на інші близькі, однорідні правовідносини, що мають пільговий режим оподаткування, при цьому економічна сутність господарської операції залишається незмінною. Необхідно відзначити, що замінюватися повинні саме правовідносини (весь комплекс прав і обов'язків), а не тільки формальна сторона угоди, тобто заміна не повинна містити ознак удаваності або фіктивності, в іншому випадку угода може бути визнана недійсною.
Наприклад, заміна внутріросійського договору на договір експорту продукції дозволяє перейти на обкладення ПДВ реалізації товарів у режимі експорту за ставкою 0%.
Заміна договору купівлі-продажу основного засобу на договір лізингу. При цьому воно повинно враховуватися на балансі лізингоодержувача. Вигоди: можна застосувати підвищувальний коефіцієнт 3 до норми амортизації; лізингові платежі, що направляються на викуп основного засобу можна включати до витрат, що враховуються в цілях оподаткування
Заміна разових стимулюючих виплат преміями за результатами роботи, передбаченими положенням підприємства по системі оплати праці. У цьому випадку виплачуються премії підлягають віднесенню на витрати, прийняті для цілей оподаткування прибутку.
Метод поділу відносин, як і метод заміни, також ґрунтується на принципі диспозитивності в цивільному праві, але в даному випадку відбувається не заміна одних господарських відносин на інші, а поділ одного складного відносини на ряд простих господарських операцій, хоча перше може функціонувати і самостійно.
Наприклад, відносини з приводу реконструкції будівлі, доцільно розділити на власне реконструкцію та капітальний ремонт, оскільки витрати на капремонт, на відміну від реконструкції, витрати на яку збільшують вартість основного засобу і виробляються за чистого прибутку та інших засобів підприємства, відносяться на собівартість продукції і зменшують базу оподаткування по податку на прибуток.
Роздільна договору купівлі-продажу майна на власне договір купівлі-продажу і договір на надання інформаційно-консультаційних послуг. Сума, сплачена за договором на надання інформаційно-консультаційних послуг, одноразово відноситься на собівартість продукції. Вигоди: зменшується вартість майна і податок на майно; в частині послуг витрати списуються одноразово, а не через амортизацію протягом декількох років.
Метод відстрочення податкового платежу ґрунтується на тій обставині, що термін сплати більшості податків тісно пов'язаний з моментом виникнення об'єкта оподаткування та календарним періодом (місяць, квартал, рік).
Наприклад, організація-покупець до 1 січня 2006 р могла відстрочити виникнення оподатковуваного ПДВ обороту шляхом перерахування грошових коштів в останній день податкового (звітного) періоду до моменту отримання продукції. Це відбувається через те, що мінімальний час проходження платежів через банки становить не один день, а в середньому близько трьох днів (для організацій, що знаходяться в різних регіонах). Тому покупець, перерахувавши кошти за придбану продукцію в останній день поточного періоду, може включити витрати на її придбання до складу витрат цього періоду, хоча продукція буде отримана і використовуватися в наступному періоді, а також може в поточному періоді призвести податкові відрахування по ПДВ. Організація-продавець, у свою чергу, отримавши оплату, відобразить її вже в наступному звітному періоді і, тим самим, відстрочить сплату податку на прибуток на три місяці та сплату ПДВ на один місяць, що, в кінцевому підсумку, призведе до збільшення оборотних коштів організації (за умови, що надійшли кошти не будуть оформлені в якості передоплати в рахунок майбутніх поставок продукції або тривалість виробничого циклу перевищує 6 місяців).
Метод прямого скорочення об'єкта оподаткування переслідує мету позбутися від ряду оподатковуваних операцій або майна, і при цьому не надати негативного впливу на господарську діяльність підприємства. Серед іншого можуть використовуватися: скорочення об'єкта оподаткування при здійсненні операцій купівлі-продажу та міни шляхом заниження (завищення) вартості товарів (робіт, послуг) з урахуванням положень ст. 40 Податкового кодексу РФ (до 20% від рівня цін по ідентичним або однорідним товарам); скорочення об'єкта оподаткування з податку на майно шляхом проведення інвентаризацій, за результатами яких списується майно, що прийшло в фізичну непридатні...
