корисних копалин у податковому періоді. До них відносяться всі залишилися матеріальні витрати, включаючи витрати на ремонт об'єктів основних засобів і розвідку природних ресурсів, інші витрати.
Суми непрямих і позареалізаційних витрат - кошти, витрачені не тільки при процесі видобутку корисних копалин, а й в інших видах діяльності, розподіляються пропорційно частці прямих витрат.
Щоб знайти розрахункову вартість конкретного корисної копалини, потрібно із загальної суми витрат виділити частину, відповідну частці видобутої корисної копалини з усього обсягу видобутку.
Відповідно до статті 341 НК РФ сума податку на видобуток корисних копалин становить частку податкової бази, розрахованої, виходячи з відповідної податкової ставки.
На даний момент законодавство Росії користується фактично чотирма моделями обчислення податку на видобуток корисних копалин. Розрізняються моделі тільки порядком обчислення податкової бази і встановленими податковими ставками.
До першої моделі належить переважна більшість корисних копалин. Податкова база тут відповідає вартості видобутої корисної копалини, а податкова ставка встановлена ??як адвалорна, тобто виражена у відсотках від грошової суми.
Друга модель - оподаткування природного газу, яке передбачає оцінку видобутої корисної копалини в фізичних вимірниках (кубічні метри), а також використання специфічної податкової ставки до газу.
Третя модель відноситься тільки до дорогоцінних металів, будучи винятком в НК РФ. Податкова база обчислюється або як вартість дорогоцінних металів, оцінка якої залежить від цін реалізації хімічно чистого продукту або від цін фактичної реалізації (при видобутку самородків), у всіх випадках використовується адвалорна податкова ставка.
Остання, четверта модель відноситься тільки до видобутку нафти. Податкова база обчислюється в натуральних фізичних вимірниках (тонни) і використовується специфічна податкова ставка.
У трьох розглянутих моделях існують відмінності в порядку формування податкової бази та встановленні податкової ставки. Усі інші елементи оподаткування корисних копалин збігаються і встановлені Податковим кодексом РФ.
Спробуємо розрахувати суму податку на прикладі залізної руди. Припустимо, що вона видобувається на одній ділянці надр. Обсяг видобутку за минулий податковий період становить 5000 тонн. Припустимо, що оптова ціна реалізації залізної руди - 400 руб/т, у тому числі ПДВ 61 руб. Транспортування видобутої корисної копалини відповідно до складеного договором відбувалася за рахунок покупця. Державні субвенції, тобто грошову допомогу місцевим органам влади від держави, були відсутні. Податкова база за ПВКК в розглянутому податковому періоді складе:
тис. тонн * (400- 61) руб/т=1695 тис. руб.
При податковій ставці 4,8% сума податку складе 81,36 тис. руб.
Розглянемо обчислення податку за четвертої моделі видобутку корисних копалин, в центрі розрахунку - нафту. Кількість видобутих корисних копалин, в даному випадку визначається прямим способом. Нагадаємо, що ставка ПВКК щодо нафти розраховується виходячи з базової ставки (з 1 січня по 31 грудня 2014 включно вона становить 493 руб. За 1 т) із застосуванням ряду коефіцієнтів. Оцінка проводиться для сорти нафти «Юралс» (саме до цього сорту належить нафта, що видобувається на території Росії).
Наприклад, організація за травень 2014 видобула нафти 200 т, у тому числі фактичні втрати - 7 т. Норматив втрат затверджений у розмірі 4,52%.
Ціна видобутої нафти сорту «юралс» на світових ринках нафтової сировини за травень 2014 року - 106,73 дол. США за барель нафти, а середній курс долара становить - 34,65 руб.
Значення коефіцієнта, що характеризує динаміку світових цін на нафту в червні, платник податку визначив самостійно (ст. 342 НК РФ):
Кц=(106,73 дол. США/бар. - 15 дол. США/бар.)? 34,65 руб./Дол. США/261=12,18
У зв'язку з тим що величина ступеня виробленості по родовищу менше 0,8, то він приймається рівним 1.
Таким чином, сума податку на видобуток корисних копалин по нафті повинна бути обчислена таким чином:
? ПВКК=200 * 493 * 12,18 * 1=1200948 руб.
Це означає, що при зазначених вище світових цінах на нафту і курс долара, фактична ставка ПВКК становить 6004,74 руб./т.
Сплата податку обов'язково проводиться щомісячно (податковий період становить 1 місяць) не пізніше 25 числа наступного за минулим податковим періодом по кожному корисного викопні. Податок необхідно сплатити до бюджету за місцем знаходження відповідної діля...
