ти особа відмовитися від будь-якого виду комерційної діяльності внаслідок надмірного рівня його оподаткування [29, с. 20 - 21].
Методами податкової оптимізації можна вважати не тільки способи мінімізації самих податків, але також і створення більш вигідних для платника податків умов податкового адміністрування та податкового контролю, що може призвести до визнання права платника податку на використання пільг, зниження штрафних санкцій за допущені порушення податкового законодавства, поверненню надміру сплачених податків і т.д.
Прикладом тому може служити арбітражна практика аудиторських компаній щодо захисту інтересів своїх клієнтів. Наведемо приклад.
Багато податкові спори пов'язані з порядком та особливостями сплати ПДВ. Деякі платники податків при розрахунку податку на додану вартість враховують вартість оплачених рекламних послуг лише в межах нормативів витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) з метою оподаткування прибутку. У результаті до бюджету сплачуються зайві суми ПДВ, в ряді випадків досить значні.
Істотний інтерес представляє також і практика з окремих питань оподаткування. Так, підприємство придбало основні засоби та матеріали для передачі в лізинг. Незначна частина обладнання на підставі актів приймання-передачі була повернута підприємству і реалізована.
На думку податкової інспекції, ця реалізація повинна була бути врахована при обчисленні податку на користувачів автодоріг і податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери. Проте в суді юристами була доведена хибність позиції податкової інспекції. Обладнання та матеріали купувалися підприємством для передачі в лізинг, тому вони не могли розглядатися як товари, і їх реалізація правомірно враховувалася як реалізація основних засобів та інших активів без обкладання зазначеними податками.
Наведені приклади свідчать про те, що професіоналізм податкових консультантів є визначальним при здійсненні заходів податкового планування та оптимізації оподаткування.
2.2 Оптимізація оподаткування та ухилення від сплати податків за кордоном
Слід зазначити, що в практиці оподаткування зарубіжних країн ставлення держави до оптимізації податкових платежів у загальному вигляді виразилося у формі концепцій ухилення від сплати податку («tax evasion») і обходу (уникнення) податку («tax avoidance »). Принципова відмінність між цими поняттями полягає в тому, що в першому випадку платник податків прямо (безпосередньо) порушує податковий закон і не може скористатися результатами податкової оптимізації, а іноді стає суб'єктом різних видів відповідальності, у другому ж випадку він хоча побічно і порушує податковий закон, але при цьому надходить правомірно і отримує право на сприятливі податкові наслідки.
До обходу податку зазвичай відносять:
а) утримання від вчинення тих правочинів, виконання за якими веде до необхідності платити податки;
б) отримання доходу в тих формах, за якими встановлено пільги;
в) виїзд платника податків з країни для зміни податкового резидентства;
г) при можливості вибирати укладення таких угод, які тягнуть менші податкові наслідки.
В основі податкового планування (або, як його ще називають, - податкового маневрування) лежить комплексне застосування передбачених чинним законодавством податкових пільг, вміле використання всіх прогалин і нечіткість у законодавстві.
З точки зору інших зарубіжних фахівців, уникнення оподаткування може бути визначене скоріше не як виверт (вольове поводження) на межі законності, а як природне поведінка, яка класична економічна теорія емпірично приписує людині, що приймається в якості економічного суб'єкта , схильного до такої поведінки, яке призводить до мінімальних поступок з його боку.
Таким чином, йдеться про відомий здавна феномені, який виходить із самих глибин душі «homo economicus», з властивого йому прагнення до досягнення максимальної вигоди при мінімальних зусиллях.
З економічної точки зору, таким чином, суб'єкт, який прагне знизити тягар податків, сприймається аж ніяк не в негативному світлі, а, навпаки, як далекоглядний «администратор».
Однак у вузькому юридичному сенсі важливі не стільки мети, скільки способи, якими ця економія досягається. Отже, це явище кваліфікується по-різному саме виходячи з коштів, за допомогою яких платник податків скорочує податковий тягар: якщо він робить це шахрайському (в більшості західних країн існує таке поняття, як ухилення від сплати податків, вчинене шахрайським шляхом), то мова йде про незаконному ухиленні від сплати податків,...
