а якщо, навпаки, він скорочує базу оподаткування законними шляхами, то це - уникнення оподаткування або зниження виплат.
Найменше труднощів у зарубіжних фахівців викликає визначення «ухилення від податків». Можна стверджувати, що воно полягає в будь-якому навмисному чи ненавмисному дії суб'єкта, який після виявлення необхідності сплати податків повністю або частково ухиляється від цього обов'язку.
Розмиваючи грані між ухиленням і уникненням податків, деякі фахівці схиляються до того, щоб визначити уникнути оподаткування як «законне ухилення від податків» і відокремити його тим не менше від усіх інших варіантів, розглянутих економічною теорією як «пасивні реакції »на оподаткування: ухилення від оподаткування шляхом заниження бази, економія на податках, ухилення від сплати податків, податкова неспроможність і т.п.
Уникнення оподаткування виражається, по суті, не тільки в одній або декількох юридичних хитрощах, але також в поведінці, що не забороненому жодним законом, яке теоретично характеризується наступним:
а) наявність початкового єдиного і домінуючого наміри заощадити на податках;
б) поведінка, анормальне у порівнянні зі звичайним в тій же ситуації;
в) здійснення (частково або повністю) економії на податках, не передбаченої, але й не допустимої (навіть опосередковано) законодавцем.
При такій постановці проблеми мова, отже, йде про навмисний поведінці, що не забороненому встановленим порядком і, що складається в незвичайному застосуванні легальних методів з метою отримання економії на податках.
Ця теорія, з іншого боку, описує уникнути податків на математичній мові як пряму функцію кількості та якості норм, що складають податкову систему.
Аналіз, заснований на цьому, визначив взаємозв'язок таких змінних, які, включаючись в процес розвитку нормативної бази оподаткування, призводять до її гипертрофированию - утворенню механізму, який стає однією з причин феномена уникнення оподаткування.
Іншими словами, яка відбувається з цього аналітичність норм сприяє уникненню податків. Дійсно, якщо «уникати» означає «обманювати», така операція стає простіше, якщо норма являє собою обмежену мікровеличин, вставлену в розбитий на дрібні частки законодавчий контекст. У цьому випадку на користь уникнення говорять деякі фактори неповороткості, які були б неможливі в системі з «синтетичної», і тому гнучкою, структурою. Зокрема, переважання податкової норми «з особливими обставинами» різко знижує можливість вдамся?? ь до аналогії.
Останнє і основне уявлення про це поняття пов'язане з використанням платниками податків норм, часто погано опрацьованих і мають вади, які законодавець передбачив для визначення бази оподаткування і податків.
Звичайно, таке небездоганне використання можна як завгодно оскаржувати з погляду його інтерпретації, але йому нічого не можна протиставити до введення в дію норм, що дозволяють зняти «захист», яку сам закон гарантує тим, хто оптимізує свої податки.
2.3 Класичні та теоретичні розробки понять ухилення та уникнення оподаткування
Характеристики, властиві обом явищам, з давніх пір стають причиною жвавих дискусій фахівців в даній області.
Проблема ухилення від сплати податків завжди привертала увагу західних фахівців.
Історично склалося так, що інтереси скарбниці починали здобувати більшого значення і підтримку держави на шкоду намірам платника податків заощадити на податках в основному на початку XX століття, що породило в багатьох країнах різні підходи до явища уникнення податків.
Така реакція, вперше проявилася в країнах «common law» і в Німеччині, з часом отримала розвиток, торкнувшись законодавства майже всіх країн.
Фундаментальні теорії для визначення та розмежування понять ухилення та уникнення оподаткування історично були вироблені Е. Блюменштейном і А. Хензель, на яких посилаються, хоча іноді і з критичної точки зору, всі автори, що займаються цими проблемами.
Як вважає Денис Шевчук, Заступник генерального директора, Віце-президент «Кредитний брокер INTERFINANCE» (ІПОТЕКА * КРЕДИТУВАННЯ БІЗНЕСУ * ТЕО, бізнес-план, kreditbrokeripoteka), має місце «уникнути» податку , коли через певну процедуру з самого початку є договір, що не включає передумов для оподаткування або пом'якшує режим оподаткування: цим уникнути відрізняється від ухилення від оподаткування, у разі якого існує факт, який є підставою для оподаткування, але визначенню його точного розміру адміністративними органами перешкоджає протизаконну поведінку платника податків.
Навпаки, ухилення від опо...
