оїх податкових платежів, а не за рахунок збільшення відрахування незалежних контрагентів. Даний принцип можна також назвати принципом взаємовигідного співробітництва. Деякі податкові платежі влаштовані за принципом сполучених посудин: збільшення платежів у одного учасника договірних відносин призводить до зменшення платежів у іншого і навпаки, - зменшення бази оподаткування у одного контрагента веде до її збільшення в другого (ПДВ, податок на прибуток). Тому слід брати до уваги і інтереси незалежних постачальників і покупців.
. Принцип диверсифікації. Оптимізація бюджетних відрахування, як один з видів економічної діяльності, пов'язаний з рухом і зберіганням матеріальних цінностей, може бути підданий впливу різних зовнішніх і внутрішніх факторів несприятливого характеру. Це можуть бути і постійні зміни в законодавстві, і прорахунки початкових планів, і форс-мажорні обставини. При цьому слід мати на увазі і той факт, що, у зв'язку з останніми змінами в кримінальному законодавстві, юридичні наслідки від розвитку подій за песимістичним сценарієм мають значні відмінності залежно від розмірів негативних трансакцій.
. Принцип автономності. Дії з оптимізації оподаткування повинні якомога менше залежати від зовнішніх учасників. Принципи 3 і 4 багато в чому є похідними від даного принципу, але мають свою особливу сферу застосування, т.к. конфіденційність і підконтрольність НЕ синонімічні поняттю автономності, а можуть тільки розглядатися як її окремі компоненти. На практиці забезпечення принципу автономності вимагає проведення додаткових витрат, але в той же час забезпечує підвищення безпеки існуючої схеми і зменшення уразливості з боку недобросовісних контрагентів.
2. Методи і ризики податкової оптимізації
2.1 Основні методи податкової оптимізації
Розглянемо деякі схеми, використовувані платниками податків для оптимізації податкових платежів і страхових внесків у державні позабюджетні фонди.
Дані схеми можна розділити на дві групи:
) «прості» схеми, тобто схеми, реалізація яких не вимагає цілеспрямованих витрат, а також оформлення спеціальних документів або договорів і створення будь-яких схем.
Наведемо деякі з таких методів.
Так, наприклад, туристична компанія для забезпечення основної діяльності купує кілька транспортних засобів (автобусів), проте оформляє їх у приватну власність родичів засновників фірми, які, у свою чергу, виписують довіреність на керування автобусами найнятим водіям і при цьому з туристичною фірмою укладають договори про здачу в оренду даних транспортних засобів. У підсумку транспортні засоби на баланс фірми не ставляться, податки не сплачуються.
Слід зазначити, що найбільше порушень і «вузьких» місць припадає не на самі схеми оптимізації (як правило, юридично вони побудовані грамотно), а на супровідні, забезпечувальні умови даних схем; наприклад, використання пільг, що надаються малим підприємствам, досить часто супроводжується фальсифікацією кількості працівників організації. Наявність такої фальсифікації автоматично робить таку схему нелегітимною;
) «складні» схеми, що вимагають для їх реалізації матеріальних витрат, наприклад з їх обслуговування, складання спеціальних документів, договорів, за допомогою яких реально наявні правовідносини замінюються іншими, що тягне за собою часткове або повне уникнення сплати податків і зборів (заміна заробітної плати страхуванням життя працівників і т.д.). До даної групи відносяться також схеми по зміні податкової юрисдикції, тобто використання офшорних зон.
Одним з методів податкової оптимізації називають «зменшення об'єкта оподаткування», тобто зниження розміру об'єкта, що підлягає оподаткуванню. Наприклад, платник податків може знизити свою активність в отриманні доходів, прагнучи уникнути оподаткування прибутковим податком за найвищою ставкою оподаткування. Згодні з ним і інші фахівці. Можна виділити два способи обходу податків: законний і незаконний. Якщо особа утримується від отримання доходів у формах, з якими законодавець пов'язує обов'язок сплати податків, у тому числі і за підвищеними ставками, то це не суперечить закону і може використовуватися практично без обмежень. Наприклад, російське законодавство встановлює підвищені ставки податку на прибуток, отриманий від посередницьких операцій на основі договорів комісії та доручення. Якщо платник податків не вступає в ці цивільно-правові відносини і тим самим зменшує свої податкові платежі, то оскаржувати правомірність його дій немає підстав.
З нашої точки зору, зменшення підприємницької активності не є методом податкової оптимізації. Вищенаведені приклади показують, що висока ставка податку може спонука...
