вірних взаємовідносин
Передумови до виникнення оптимізацій оподаткування міститися в різних нормативно-правових актах, у тому числі і Конституції РФ, в якій міститься цілий ряд статей, що закріплюють право платника податку на здійснення оптимізації оподаткування.
Так, проголошена свобода економічної діяльності ст. 8 Конституції передбачає, що кожен платник податків має право самостійно визначати, яким видом підприємницької діяльності він буде займатися. Такі види економічної діяльності перераховані в Загальноросійському класифікаторі видів економічної діяльності ОК 029-2001, який був введений в дію постановою Держстандарту РФ. Отже, кожен громадянин має право відмовитися від роботи за трудовим договором, працюючи на себе в якості індивідуального підприємця або укладаючи, як позаштатний працівник цивільно-правові договори на виконання конкретної роботи.
Ще один крок на шляху до визнання правомірності інституту податкового планування в Росії зробив Конституційний Суд РФ. Зокрема, у постанові від 27 травня 2003 № 9-П КС РФ вказав наступне: у випадках, коли законом передбачаються ті чи інші пільги, що звільняють від сплати податків або дозволяють знизити суму податкових платежів, стосовно до відповідних категорій платників податків, обов'язок сплачувати законно встановлені податки передбачає необхідність їх сплати лише в тій частині, на яку пільги не поширюються, і саме в цій частині на таких платників податків покладається відповідальність за несплату законно встановлених податків. Отже, неприпустимо встановлення відповідальності за такі дії платника податків, які, хоча і мають своїм наслідком несплату податку або зменшення його суми, але полягають у використанні наданих платникові податків законом прав, пов'язаних із звільненням на законній підставі від сплати податку або з вибором найбільш вигідних для нього форм підприємницької діяльності і відповідно - оптимального виду платежу" .
Однак найбільший внесок у розвиток інституту податкової оптимізації вніс Пленум Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації своєю постановою від 12 жовтня 2006 № 53 Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди raquo ;. Ще одним позитивним аспектом легалізації оптимізації оподаткування є зміни у формулюваннях ст. 198 і ст. 199 Кримінального кодексу РФ. Найчастіше податкова оптимізація асоціюється з мінімізацією податкових відрахувань до бюджету. Насправді, звичайно, метою повинна бути не мінімізація, тобто зниження податків, а збільшення прибутку підприємства після оподаткування. Процес оптимізація оподаткування, пов'язаний з досягненням певних пропорцій всіх фінансових аспектів угоди або проекту. Поняття оптимізація оподаткування набагато ширше: крім мінімізації, її інструментами є відстрочення сплати податків, зменшення суми виплачуваних до бюджету коштів та інші. У рамках чинного на даний момент в РФ законодавства, для підприємництва передбачено декілька альтернативних податкових режимів, характерні особливості яких показані на Таб 1.1.
Таб. 1.1 Системи оподаткування суб'єктів підприємництва
Загальна система оподаткування передбачає сплату всіх видів федеральних, регіональних і місцевих податків, таких як:
ПДВ;
акцизи, податок на прибуток;
податок на доходи фізичних осіб;
податок на майно організацій;
транспортний податок;
єдиний соціальний податок або з 2010р. внески на соціальні виплати
У свою чергу спрощена система оподаткування дає можливість юридичним особам і індивідуальним підприємцям добровільно перейти на сплату єдиного податку. Застосування спрощеної системи оподаткування (ССО) передбачає заміну сплати таких податків:
Таблиця 1.2
Податки, які не сплачуються при застосуванні УСН
Суб'єкти підприємницької деятельності.Наіменованіе податку, не сплачується при застосуванні УСН.Організаціі.Налог на прибуток організаціі.Налог на майно організаціі.Едіний соціальний налог.Налог на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що сплачується при ввезенні товарів на митну територію РФ.Індівідуальние предпрінімателіНалог на доходи фізичних осіб (щодо доходів одержаних від здійснення підприємницької діяльності) .Налог на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) Єдиний соціальний податок з доходів, отриманих від підприємницької деятельності.Едіний соціальний податок з виплат та інших винагород, нарахованих індивідуальними підприємцями на користь фізичних ліц.Налог на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що сплачується при ввезенні товарів на митн...
