сплатою фінансових санкцій та адміністративних штрафів та ін.
Відповідно до ст.82 НК РФ податкові органи можуть проводити контроль не тільки у формі податкових перевірок, зазначених вище, але й у формі: отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів; перевірки даних обліку та звітності; огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку) та ін.
Ефективність податкового контролю характеризується:
рівнем мобілізації в бюджетну систему податкових доходів та інших обов'язкових платежів;
повнотою обліку платників податків і об'єктів оподаткування;
зниженням числа судових розглядів і скарг платників податків на дія суб'єктів податкового контролю.
В якості суб'єктів податкового контролю виступає Федеральна податкова служба РФ і її територіальні органи, а також у випадках, передбачених податковим кодексом РФ - митні органи та МВС.
Об'єктами податкового контролю є платники податків, а також реалізація податкових відносин між державою і платниками податків і зборів.
Рис.2. Схема організації податкового контролю
Рис.3. Органи податкового контролю
Тепер розглянемо найбільш поширені форми податкового контролю:
Виїзні податкові перевірки.
З прийняттям Податкового кодексу Російської Федерації вперше на рівні закону регламентовано порядок проведення податкових перевірок. З одного боку, це є гарантією прав платника податків при проведенні перевірки, а з іншого - полегшує роботу посадових осіб податкових органів, так як їм надано ряд додаткових можливостей і повноважень, якими вони раніше не мали.
Зі статті 82 Податкового кодексу Російської Федерації випливає, що податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах їх компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання прибутку.
Таким чином, податкові перевірки є основною формою контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, і при їх проведенні використовуються практично всі перераховані форми податкового контролю. Податковий кодекс Російської Федерації обмежив і чітко визначив коло осіб, які можуть проводити перевірки дотримання законодавства про податки і збори. Як і решта форми податкового контролю, перевірки проводяться тільки посадовими особами податкових органів. Податкові органи - це Міністерство Російської Федерації з податків і зборів та її підрозділу.
Податкові органи можуть проводити перевірки за три календарні роки, що передували проведенню перевірки. При цьому слід враховувати правило про неприпустимість повторної виїзної перевірки одних і тих же податків, що підлягають сплаті чи сплачених платником податку за перевірений податковий період.
На відміну від камеральної податкової перевірки, яка проводиться періодично по поданні платником податків відповідних документів, виїзна перевірка може проводитися тільки на підставі рішення керівника податкового органу.
У статті 89 НК РФ визначено, що в одному календарному році не можуть бути проведені дві виїзні податкові перевірки по одним і тим же податків за один і той же період.
Час проведення виїзної перевірки обмежено двома місяцями, проте цей термін включає тільки час фактичного присутності перевіряючих на території платника податків, платника збору або податкового агента. Це правило призводить до того, що перевірки затягуються на невизначений термін, так як посадові особи податкових органів практикують перерви в податкових перевірках.
При перевірці організацій, що мають філії та представництва, термін перевірки збільшується на один місяць для кожної філії та представництва.
НК РФ надає посадовим особам податкових органів при проведенні виїзних перевірок широкі повноваження. Так, в ході перевірки можуть проводитися інвентаризація майна платника податків, огляд виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування. Можуть також проводитися виїмки документів, допитуватися свідки, в необхідних випадках призначатися експертиза.
Стаття 95 НК РФ докладно регламентує проведення експертизи в ході податкової перевірки. Експертиза призначається у випадку, якщо для роз'яснення виникаючих питань потрібні спеціальні знання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі.
Податковий кодекс Російської Федерації надає експерту при проведенні експертизи досить широкі повноваження. Експерт має право ознайомитися з матеріалами перевірки, що відносяться до предмета експертизи, заявляти клопо...
