ст. 346.5 НК РФ витрат, на думку чиновників, можуть (або не можуть) бути враховані при розрахунку ЕСХН. Почнемо з тих витрат, які можна буде врахувати при оподаткуванні з 2009 р. згідно з поправками Закону № 155-ФЗ, зокрема:
- на виплату компенсацій, передбачених чинним законодавством (додатково до наявних витрат на оплату праці та допомог з тимчасової непрацездатності) (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
- на забезпечення заходів з техніки безпеки, передбачених нормативними правовими актами, пов'язані з утриманням приміщень та інвентарю здоровпунктів, що знаходяться безпосередньо на території організації (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
- на відрядження, в тому числі добові та польове забезпечення (у діючій редакції пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ вони є нормованими і приймаються до розрахунку ЕСХН в межах норм, затверджуються Урядом РФ);
- на придбання права на укладення договору оренди земельних ділянок за умови укладення зазначеного договору оренди (у чинній редакції даної умови немає) (пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Витрати у вигляді технологічних втрат для цілей оподаткування, як у поточному, як і в наступному податковому періоді, враховуються у розмірі фактично зроблених витрат, але не вище установленого платником податку нормативу [8]. Суми ПДВ за придбаним і оплачених товарах (роботах, послугах) можуть бути враховані, якщо витрати на придбання зазначених товарів (робіт, послуг) зменшують податкову базу по ЕСХН [9].
Видатки, пов'язані з придбанням у власність земельних ділянок сільгосппризначення, враховуються при обчисленні єдиного податку в повному обсязі. Дані витрати організація вправі враховувати в складі витрат після їх фактичної оплати рівномірно протягом певного нею терміну, але не менше 7 років [10]. Такий же висновок чиновниками зроблено щодо права оренди земельних ділянок, витрати на придбання даного права платник податку може врахувати рівномірно при розрахунку єдиного податку [11]. При визначенні податкової бази можна врахувати витрати на оплату послуг операторів зв'язку, якщо придбані мобільні телефони використовуються для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Не можуть бути враховані при розрахунку ЕСХН:
- суми податку на доходи фізичних осіб, утримувані з доходів працівників;
- втрати сировини і матеріалів понад встановлених норм природного убутку;
- вартість об'єктів незавершеного будівництва, переданих організації в якості внеску до статутного капіталу в період застосування спецрежиму;
- сума, сплачена нотаріусу понад встановлених тарифів.
Визнання витрат при розрахунку ЕСХН. Витрати, як і доходи, при обчисленні ЕСХН визнаються за касовим методу, тобто враховуються при оподаткуванні після фактичної оплати. Для окремих витрат у пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ встановлено особливості їх визнання. Так, матеріальні витрати, а також витрати на оплату праці враховуються при визначенні податкової бази в момент погашення заборгованості (Списання коштів з розрахункового рахунку, виплати з каси). Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (Включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб і сторонніх організацій.
При видачі сільгоспвиробником постачальнику в оплату придбаних товарів (робіт, послуг) власного векселя витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) визнаються після оплати зазначеного векселя. Якщо для оплати використовується вексель третьої особи, то витрати з придбання товарів (робіт, послуг) враховуються на дату передачі такого векселя. Витрати при оплаті товарів (робіт, послуг) цінними паперами враховуються виходячи з ціни договору, але в розмірі, що не перевищує суми боргового зобов'язання, зазначеної у векселі.
Окремий порядок встановлений для визнання витрат на придбання (спорудження, виготовлення), добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння ОС і для витрат на придбання (створення) НМА. Нагадаємо, до складу ОС і НМА включаються активи, які визнаються амортизируемим майном за правилами гл. 25 НК РФ з урахуванням положень гл. 26.1 НК РФ. [12]
Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) об'єктів ОЗ та придбання (створення) НМА у період сплати ЕСХН враховуються при оподаткуванні в повному обсязі з моменту введення ОЗ в експлуатацію (прийняття на бухгалтерський облік НМА) незалежно від терміну корисного використання (СПІ) (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) об'єктів ОЗ та придбання (створення) НМА, здійснені до переходу на сплату ЕСХН, враховуються рівномірно:
- протягом першого календарного року застосування спецрежиму (для об'єктів, що мають СПИ до 3 років включно);
- протягом першого року використання режиму оподаткування у вигляді ЕСХН - 50%, другого - 30%, третього - 20% вартості ОЗ або НМА (для об'єктів, що м...
