статті 9 федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік "встановлено, що" всі господарські операції, проводяться організацій їй, повинні оформлятися виправдувальними документами ".
Необхідно звернути увагу на той факт, що в статті 252 НК РФ мова йде не тільки про "Бухгалтерських" правила оформлення документів (під якими у вузькому сенсі розуміється оформлення документів на бланках уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених Держкомстатом Росії протягом 1997-2001 рр.. відповідно до Постанови Уряду РФ від 08.07.97 N 835 "Про первинних облікових документах"), а й про вимоги до оформлення документів, що випливають з норм всіх законодавчих актів РФ.
Статтею 252 НК РФ для кваліфікації витрат організацій в якості витрат також встановлено, що витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. Якщо немає доходу, то й витрати не приймаються для цілей оподаткування. Наприклад. пунктом 16 статті 270 НК РФ визначено, що не враховуються в цілях оподаткування витрати, пов'язані з безоплатною передачею майна (Товарів, робіт, послуг, майнових прав). p> Співвідносність витрат з доходами існує також і в бухгалтерському обліку. Так, пунктом 19 ПБО 10/99 передбачено, що витрати визнаються у звіті про прибутки і збитки з урахуванням зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат) або шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом.
Таким чином, для визнання витрат організації в якості витрат необхідно виконання наступних умов:
- обгрунтованість витрат;
-документальне підтвердження витрат;
- зв'язок витрат з доходами.
Які витрати зменшують оподатковуваний прибуток: нарахований або оплачені?
До 1 січня 2002
У пункті 12 Положення про склад витрат встановлено, що витрати зменшують оподатковуваний прибуток того періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати - попередньої або наступної (орендна плата, плата за абонентське обслуговування, плата за підписку на періодичні видання нормативно-технічного характеру тощо). Єдина умова для зменшення оподатковуваного прибутку - витрати повинні співвідноситися з доходами залежно від методу визначення виручки для цілей оподаткування ("по відвантаженню "або" по оплаті "),
У пункті 3 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 14.11.97 N 22 "Огляд судової практики застосування законодавства про податки на прибуток " підкреслено: "Для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції (Робіт, послуг) враховується в залежності від облікової політики, прийнятої організацією, і в цьому ж періоді враховуються витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією цієї продукції ".
Таким чином, незалежно від прийнятого в обліковій політиці організації методу визначення виручки для цілей оподаткування ("по відвантаженню" або "По оплаті") витрати зменшують оподатковуваний прибуток незалежно від факту їх оплати, а залежно від співвідносними з виручкою даного податкового періоду (тобто до нарахованої або оплаченої виручці). Саме до такого трактування Положення про склад витрат однозначно прийшов Президія ВАС РФ в Постанові від 25.07.2000 N 8494/99 і відзначив, що в собівартість продукції (робіт, послуг) можуть включатися несплачені відсотки за отриманими кредитами банку, тобто було визнано, що оподатковуваний прибуток зменшують таки нараховані витрати.
Після 1 січня 2002
У Відповідно до статей 272 і 273 НК РФ вводяться відмінності для визнання витрат залежно від методу визнання доходів:
- касового методу;
- за нарахуванням.
1. Визнання витрат при касовому методі. Організації, що отримали в середньому за попередні 4 кварталу суму виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) менше 1 млн. р. уб. (Без урахування ПДВ та податку з продажів), можуть застосовувати касовий метод, при якому витрати і доходи визнаються тільки після їх оплати. Для цих організацій витратами для цілей оподаткування визнаються витрати тільки після їх фактичної оплати.
Слід помітити, що касовий метод не є абсолютно новим для російського бухгалтерського та податкового обліку. Так, пунктом 20 Типових рекомендацій щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затв. Наказом Мінфіну Росії від 21.12.98. N 64н, встановлено:
"При ухваленні рішення малим підприємством при обліку доходів і витрат не дотримуватися допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та використанні касового методу обліку слід враховувати наступне.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, робіт, послуг, відображаються на рахунку 20 "Основне виробництво" тільки в ча...
